Основные средства (ОС) – это средства труда, участвующие в производственном процессе длительное время и сохраняющие свою первоначальную форму и основные свойства.

Критерием отнесения активов к ОС является единовременное выполнении четырех условий:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Основные средства подразделяются по видам на следующие группы: здания (кроме жилых); сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; прочие материальные основные фонды.
ОС классифицируют по отраслевой принадлежности, по назначению, по степени использования и по наличию прав организации.

По отраслевой принадлежности ОС подразделяются на группы, относящиеся к различным отраслям: строительству, торговле, общественному питанию, промышленности, сельскому хозяйству, снабжению, здравоохранению и т.д.

По назначению ОС подразделяют на производственные и непроизводственные.

По степени использования ОС подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и консервации.

По наличию прав на объекты ОС делятся на: принадлежащие организации на праве собственности; арендованные и находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

К ОС относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе ОС учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Не относятся к ОС: машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность; предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.

Оценка объектов ОС при принятии их бухгалтерскому учету осуществляется по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС в зависимости от способа поступления в организацию признается:
- при покупке - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;
- при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации;
- при получении организацией по договору дарения (безвозмездно) - текущая рыночная стоимость ОС на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;
- при получении ОС по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами - стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией;
- при приобретении в иностранной валюте – сумма в рублях, полученная при пересчете суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта ОС к бухгалтерскому учету;
- при оприходовании излишков ОС, выявленных по результатам инвентаризации – текущая рыночная стоимость.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
В первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01.

Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов ОС.
Затраты на дооборудование, реконструкцию и т.д. учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». После завершения соответствующих работ, сумма, накопленная в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается в дебет счета 01 «Основные средства», увеличивая первоначальную или восстановительную (в случае проведения переоценки) стоимость ОС.

Переоценка ОС может производиться коммерческими организациями не чаще одного раза в год в целях отражения в бухгалтерском учете реальной (рыночной) стоимости объектов ОС. После проведения переоценки стоимость объектов ОС называется восстановительной (текущей).

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта ОС на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта ОС, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В бухгалтерской отчетности ОС показываются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость – это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленных сумм амортизации.

Амортизация – это процесс перенесения стоимости ОС на выпускаемую продукцию.

При выбытии объектов ОС используется термин ликвидационная стоимость – стоимость продажи объекта ОС после прекращения его функционирования или при банкротстве, ликвидации организации в целом.

Бухгалтерский учет ОС ведется в целях:
- получения информации о фактических затратах, связанных с принятием активов в качестве ОС к бухгалтерскому учету;
- правильного оформления документов и своевременного отражения поступления ОС, их внутреннего перемещения и выбытия;
- достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
- определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии, др.);
- обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
- проведения анализа использования основных средств;
- получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ОС осуществляется на активном синтетическом счете 01 «Основные средства», который предоставляет информацию о наличии и движении ОС организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Переоценка ОС в случае увеличения стоимость объектов отражается посредством следующей бухгалтерской записи:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал».
Одновременно необходимо скорректировать и сумму начисленной амортизации:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств».

Пример. На балансе организации имеется ОС первоначальной стоимостью 200 000 руб. Текущая рыночная стоимость объекта повысилась, и руководством было принято решение о проведении ежегодной переоценки.
1 января текущего года была произведена переоценка объекта ОС с коэффициентом 2. К моменту проведения переоценки сумма начисленной амортизации составила 150 000 руб.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом:.

Увеличивается стоимость объекта ОС в результате проведения переоценки:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал» -                   200 000 руб.
(200 000 * 2 – 200 000)

Доначислена сумма амортизации по ОС в результате проведения переоценки:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        150 000 руб.
(150 000 * 2 – 150 000)
В результате проведения переоценки добавочный капитал увеличился на 50 000 руб. (200 000 – 150 000).

Если текущая рыночная стоимость объекта ОС снизилась, то необходимо произвести уценку, результаты которой отражаются с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Производится уценка ОС следующим образом:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 01 «Основные средства»

Одновременно корректируется величина начисленной амортизации:
Д-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При необходимости произвести дооценку ранее уцененного объекта ОС, сумма предыдущей уценки восстанавливается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а оставшаяся сумма дооценки относится на счет 83 «Добавочный капитал».

Пример. По результатам переоценки объекта ОС прошлого года его стоимость была уменьшена на 10 000 руб., а амортизация – на 2 000 руб.

По состоянию на 1 января текущего года производится дооценка в размере 30 000 руб., а амортизация доначисляется на 6 000 руб.

В учете данная ситуация отразится следующим образом.

Отражается дооценка ОС в пределах предыдущей уценки:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -                 10 000 руб.

Увеличивается амортизация ОС в пределах предыдущей уценки:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                                                            2 000 руб.

Производится дооценка станка сверх суммы предыдущей уценки:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 83 «Добавочный капитал» -                                                      20 000 руб.
(30 000 – 10 000)

Увеличивается амортизация сверх предыдущей уценки:
Д-т 83 «Добавочный капитал»
К-т т 02 «Амортизация основных средств» -                      4 000 руб.
(6 000 – 2 000)

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект.

Инвентарным объектом ОС признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для контроля за сохранностью объектов ОС при принятии их к бухгалтерскому учету каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который не меняется на протяжении всего срока полезного использования ОС до момента его выбытия из организации.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Афоризм