Целью создания коммерческой организации является получение прибыли. Величина полученной прибыли зависит от размера себестоимости - затрат организации, понесенных в процессе производства и реализации продукции.

Под затратами понимается представленная в денежном выражении стоимость ресурсов, использованных организацией в ходе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, то есть основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т.д.

Понятие «затраты» в бухгалтерском учете аналогично понятию «расходы».

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Первые включают в себя расходы, непосредственно связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, и учитываются на счетах учета затрат на производство.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:
? расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
? расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции;
? расходы, связанные с продажей товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Все остальные расходы относятся к прочим, и в бухгалтерском учете относятся непосредственно на счета учета финансовых результатов. Это – расходы, связанные с выбытием активов; с участием в уставных капиталах других организаций; с уплатой штрафов, неустоек; с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств (стихийных бедствий, аварий, национализации) и т.п.

Таким образом, понятие «расходы» значительно шире понятия «затраты», так как включает в себя прочие расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
? расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
? сумма расхода может быть определена;
? имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (уверенность имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы организации в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией в разрешенных законодательством случаях принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров по мере поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:
? с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
? путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
? по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;
? независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
? когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Рациональная организация учета затрат предполагает их группировку по ряду признаков.

1. По экономическому содержанию затраты группируются по элементам и по статьям калькуляции.

Экономический элемент – это однородный вид затрат, который невозможно разложить на части.
Группировка по экономическим элементам показывает, чтo именно израсходовано на производство продукции и каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
? материальные затраты;
? затраты на оплату труда;
? отчисления на социальные нужды;
? амортизация;
? прочие затраты.

Номенклатура элементов идентична для всех отраслей промышленности и применяется при составлении смет затрат, в процессе планирования и определения структуры себестоимости продукции, а также при определении финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период.

Для целей определения себестоимости видов продукции, планирования и учета расходов по производственным подразделениям предприятия организуется учет расходов по статьям калькуляции.

Статья калькуляции – совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции или ее отдельных видов, устанавливаемая организацией самостоятельно в зависимости от рода хозяйственной деятельности и технологических особенностей.

Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проектом Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуется следующая группировка расходов по статьям калькуляции.

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на подготовку и освоение производств.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Расходы на продажу.

Статьи с 1-11 составляют производственную себестоимость продукции, статьи 1-12 – полную себестоимость реализованной продукции.

2. По составу статей затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные состоят из одного вида расходов: амортизационные отчисления, заработная плата и т.д.
Комплексные состоят из разнородных элементов затрат: общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы и т.п.

3. По отношению к производственному процессу затраты подразделяются на основные и накладные.
Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства: расходы на сырье, материалы, заработную плату рабочих.

Накладные затраты – это расходы по управлению и обслуживанию производства. Они включают в себя общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

4. По периодичности возникновения затраты подразделяют на текущие и единовременные.
Текущие затраты имеют частую периодичность, например, расход сырья и материалов.
К единовременным затратам (или к однократным) относятся расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции; на ввод в эксплуатацию новых производственных мощностей. Также в эту группу относят  расходы сезонных отраслей промышленности; на выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет и т.д.

5. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость определенного вина продукции: сырье и материалы, потери от брака и т.д.

Косвенные затраты связаны с изготовлением нескольких видов продукции и распределяются между этими видами косвенно, то есть в зависимости от определенных показателей деятельности организации – пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции, начисленной заработной плате и т.п.

6. По степени прогнозирования затраты подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относят затраты, предусмотренные в проектно-сметной документации организации.

Непланируемые затраты не поддаются прогнозированию. К ним относятся потери от брака, простоев оборудования, оплата сверхурочных работ, недостача и порча материалов и т.д.

7. По участию в процессе производства затраты делятся на производственные и непроизводственные.

Производственные связаны с изготовлением продукции и в сумме составляют ее производственную себестоимость. Сюда относятся материальные затраты, расходы на оплату труда, общепроизводственные расходы и т.д.

Непроизводственные затраты – это расходы на реализацию продукции, которые в совокупности с производственными затратами составляют полную себестоимость продукции.

8. По возможности нормирования затраты подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

Нормируемые затраты относятся на расходы периода в пределах законодательно определенных норм и лимитов: представительские расходы; суточные; компенсации за использование в служебных целях личного автотранспорта; рекламные расходы.

Ненормируемые затраты включаются в состав расходов организации в полном объеме.

Приведенная классификация затрат на производство нацелена на получение полной и достоверной информации о себестоимости выпускаемой продукции. Однако у руководства организации могут быть иные цели, например, получение информации для принятия оптимальных управленческих решений, для организации текущего контроля, прогнозирования и регулирования затрат. В зависимости от этого на предприятиях применяются различные варианты классификации затрат.

Афоризм