Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации погашается посредством начисления амортизации.

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

В бухгалтерском учете не подлежат амортизации следующие объекты основных средств:
- объекты жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного и дорожного хозяйства;
- другие объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности).

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объектов ОС устанавливается в соответствии Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если срок полезной службы имеющегося у организации объекта ОС, не указан в данной Классификации, то организация имеет право установить его самостоятельно.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений, которая зависит от выбранного способа начисления амортизации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

При использовании линейного способа, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект ОС стоимостью 300 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизации - 20% (100%:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 60 тыс. руб. (300 000 * 20%).

Ежемесячно в бухгалтерском учете необходимо начислять амортизацию посредством следующей бухгалтерской записи:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        5 000 руб.
(60 000 : 12 = 5 000)

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОС на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример. Приобретен объект ОС стоимостью 300 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизации - 20% (100%:5). Сумма амортизационных отчислений в первый год составит 60 тыс. руб. (300 000 * 20%) и соответственно остаточная стоимость объекта – 240 000 руб. (300 000 – 60 000).

Годовая сумма амортизации во второй год эксплуатации объекта составит 48 000 руб. (240 000 *20%) и ежемесячная сумма, которую необходимо отражать по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», составит 4 000 руб. (48 000 : 12).

Начисление амортизации во второй год эксплуатации объекта ОС:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        4 000 руб.
В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Приобретен объект ОС стоимостью 300 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1 + 2 + 3 + 4 + 5).

В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3% от первоначальной стоимости, во второй год - 4/15 или 26,6%, в третий год - 3/15 или 20% и т.д. Соответственно в первый год эксплуатации годовая норма амортизации составит 100 000 руб. (300 000 * 33,3%); во второй год – 80 000 руб. (300 000 * 26,6%); в третий – 60 000 руб. (300 000 * 20%) и т.д.

Ежемесячно в течение первого года амортизация будет начисляться записью:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        8 333 руб.
(100 000 : 12)

Ежемесячно в течение второго года:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        6 700 руб.
(80 000 : 12)

Ежемесячно в течение третьего года:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        5 000 руб.
(60 000 : 12)

В третий, четвертый и пятый годы амортизация будет начисляться аналогично.

При применении способа списания стоимости пропорционально объему продукции годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде.
Пример. Организация приобрела станок, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб. Станок будет полностью амортизирован, когда объем выпущенных на нем деталей достигнет 10 000 штук. В первый год эксплуатации на станке было выпущено 7 000 деталей, а во второй – 3 000 деталей.

Годовая сумма амортизационных отчислений по первому году эксплуатации составит  140 000 руб. (7 000 : 10 000 * 200 000).
Во второй год – 60 000 руб. (3 000 : 10 000 * 200 000).

Ежемесячно в течение первого года эксплуатации необходимо начислять амортизацию следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        11 666 руб.
(140 000 : 12)

В течение второго года эксплуатации:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                        5 000 руб.
(60 000 : 12)

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Налоговое законодательство также основывается при определении срока полезного использования на Классификации основных средств и разрешает использовать как линейный, так и нелинейный способ начисления амортизации. Линейный способ используется для имущества, входящего в 8-10 группы, для остальных групп – используется либо линейный, либо нелинейный способ.

Линейный метод предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования ОС исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
Согласно п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ норма амортизации при линейном методе определяется по следующей формуле:

К = (1/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;
п – срок полезного использования в месяцах.

В налоговом учете, по сравнению с бухгалтерским, определяется не годовая, а месячная сумма отчислений по амортизации объекта ОС.

Пример. Первоначальная стоимость объекта - 200 000 руб., срок его полезного использования составил 8 лет.
Норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости будет равна 1,042% (1 : 96 * 100).
Следовательно ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 2 084 руб. (200 000 * 1,042%).

Согласно п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ при применении нелинейного метода сумма ежемесячных отчислений амортизации по объектам основных средств исчисляется как произведение остаточной стоимости объекта основных средств на начало месяца на амортизационную норму, определенную для данного объекта по формуле:

К = (2/п) * 100%

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;
п – срок полезного использования в месяцах.

Пример. Организация приобрела оборудование, относящееся ко второй амортизационной группе и имеющее срок полезного использования – 3 года. Первоначальная стоимость оборудования – 200 000 руб.
Норма амортизации равна 5,55% (2 : 36 * 100%).

Ежемесячная амортизация оборудования будет рассчитываться следующим образом.
1-й месяц: 200 000 * 5,55% = 11 100 руб.
(остаточная стоимость – 200 000 – 11 100 = 188 900).
2-й месяц: 188 900 * 5,55% = 10 484 руб.
(остаточная стоимость 178 416)
3-й месяц: 178 416 * 5,55% = 9 902 руб.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества будет равна 20% от его первоначальной стоимости, амортизационные отчисления от него будут проходить по следующему порядку:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Афоризм