С целью поддержания объектов ОС в рабочем состоянии необходимо проводить плановые мероприятия по их восстановлению.

Восстановление объектов ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.
Ремонт ОС непроизводственной сферы осуществляется за счет доходов организации, средств целевого финансирования, других источников.

Модернизация и реконструкция проводятся не только с целью поддержания ОС в рабочем состоянии, но и для улучшения технических характеристик объектов. Поэтому расходы на эти виды восстановления ОС увеличивают их первоначальную стоимость и аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим списанием суммы произведенных затрат на счет 01 «Основные средства».

Ремонт ОС может осуществляться собственными силами организации (хозяйственный способ) и с привлечением специализированных организаций (подрядный способ).

Проведению ремонтных работ предшествует составление ведомости дефектов, в которой указываются основные характеристики ОС, имеющиеся неисправности, перечень необходимых для их устранения работ, сметная стоимость и сроки выполнения ремонта.

При проведении ремонтных работ хозяйственным способом методика бухгалтерского учета зависит от объемов и регулярности их проведения.

Если организация регулярно осуществляет текущий ремонт ОС, то все возможные затраты (заработная плата рабочих, устраняющих неисправности, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы) включаются в себестоимость продукции непосредственно по мере их понесения, что отражается в бухгалтерском учете следующими записями на счетах:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Пример. В ходе проведения ремонтных работ по устранению неисправностей станка с программным управлением были понесены следующие расходы: на заработную плату рабочих – 5 000 руб., на материалы – 15 000 руб., отчисления на социальное страхование – 1 300 руб., счет за услуги специализированной организации – 14 160 руб. (в т.ч. НДС – 2 160 руб.)

Бухгалтерские записи по осуществлению ремонта будут следующими.

Акцептован счет специализированной организации:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                      12 000 руб.

Отражается НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                      2 160 руб.

Учтена стоимость материалов, отпущенных на ремонт:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы» -                                                                       15 000 руб.

Начислена заработная плата рабочим:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -                         5 000 руб.

Произведены отчисления на социальные нужды:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -          1 300 руб.

Таким образом, стоимость проведенного ремонта – 33 300 руб. (12 000 + 15 000 + 5 000 + 1 300) включена в себестоимость выпускаемой продукции.

Также возможно осуществление ремонта силами специально созданного подразделения. В таком случае все понесенные в ходе выполнения ремонтных работ затраты отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» и др. По окончании ремонта по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Если ремонтные работы проводятся редко, сумма их не поддается надежной оценке или проведение ремонта носит сезонный характер, то для исключения резкого колебания себестоимости продукции организации создают соответствующий резерв на проведение ремонтных работ.

Суть создания резерва заключается в ежемесячном списании (включении в себестоимость выпускаемой продукции) одной двенадцатой от суммы, которую предполагается израсходовать на ремонтные работы.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета):
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт ОС».

Фактические затраты, связанные с проведением ремонтных работ, списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счетов материалов, заработной платы и др.

Излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

Пример. В организации для проведения ремонтных работ создается соответствующий резерв, его размер в соответствии со сметой расходов должен составить 150 000 руб. Фактические затраты на проведение ремонтных работ составили 120 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Создание резерва ежемесячно будет отражаться записью:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»,
субсчет «Резерв расходов на ремонт ОС» -                                                12 500 руб.
(150 000 : 12)

Отражаются фактические затраты на проведение ремонтных работ:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв расходов на ремонт ОС»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» и др.

По окончании отчетного года и проведении инвентаризации оставшаяся часть резерва сторнируется:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»,
субсчет «Резерв расходов на ремонт ОС» - сторно                                               30 000 руб.
(150 000 – 120 000)

При проведении ремонтных работ подрядным способом, непосредственно расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете подрядчика.

В бухгалтерском учете заказчика стоимость ремонтных работ (за исключением налога на добавленную стоимость), принятых в соответствии с актом приема-передачи, относится на счета учета затрат – 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.

Пример. Предприятием заключен договор на проведение ремонтных работ со специализированной организацией. Стоимость ремонта составляет 12 980 руб. (в т.ч. НДС – 1 980 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи на счетах.

Акцептован счет специализированной организации:
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                                    11 000 руб.

Выделен НДС по ремонтным работам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                                  1 980 руб.

Оплачен счет за проведение ремонтных работ:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                                          12 980 руб.

Афоризм