Основные средства могут поступать в организацию различными способами.

При покупке организацией ОС их первоначальная стоимость в размере фактических затрат на приобретение формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Таким образом, налог на добавленную стоимость по приобретенным ОС отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Сформированная первоначальная стоимость ОС, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Пример. Организация по договору купли-продажи приобретает компьютер по цене 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Расходы по доставке до склада организации составили 1 180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Акцептован счет поставщика:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               20 000 руб.

Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               3 600 руб.

Оплачен счет поставщика:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                                          23 600 руб.

Акцептован счет за доставку компьютера:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                      1 000 руб.

Выделен НДС по транспортным услугам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                      180 руб.

Объект ОС введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»                                            21 000 руб.

Зачтен НДС по принятому в эксплуатацию основному средству:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 3 780 руб.
(180 + 3 600)

Безвозмездная передача ОС отражается в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Доходы, полученные организацией в виде поступления ОС, являются прочими, и признаются в бухгалтерском учете по мере начисления амортизации. В учете производятся следующие записи.

Безвозмездное поступление ОС в организацию:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 98 «Доходы будущих периодов»

Отражается признание полученной прибыли по мере начисления амортизации:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

Организация может самостоятельно создавать объекты ОС, то есть осуществлять капитальные вложения.
Капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение действующих предприятий. Сюда же относится выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических работ, приобретение земельных участков и объектов природопользования, нематериальных и других внеоборотных активов. Капитальные вложения относятся к долгосрочным инвестициям.

Бухгалтерский учет затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, других предусмотренных в сметной документации расходов ведется на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По дебету этого субсчета отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Учет затрат ведется нарастающим итогом с момента начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство.

Подтверждением факта сдачи объекта в эксплуатацию является получение свидетельства о государственной регистрации права собственности на завершенное строительством здание. После получения этого свидетельства затраты по завершенным операциям формирования основного средства списываются посредством следующей бухгалтерской записи:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуется по видам затрат и строящимся объектам. Аналитические данные о затратах должны обеспечивать информацию о произведенных расходах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее и не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами; проектно-изыскательские работы и прочие капитальные вложения.

Строительно-монтажные работы могут выполняться двумя способами: подрядным и хозяйственным.

При подрядном способе ведения строительства, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производится организацией-застройщиком. Застройщик заключает договор на выполнение строительно-монтажных работ со специализированной организацией, которая является подрядчиком.

Если застройщик должен передать подрядчику технологическое, энергетическое или производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся объектах, то в бухгалтерском учете застройщика используется счет 07 «Оборудование к установке».

Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по наименованиям и местам хранения оборудования.

Пример. Организация осуществляет строительство объекта ОС подрядным способом. Стоимость строительных работ по договору составляет 354 000 руб. (в т.ч. НДС – 54 000 руб.). Стоимость оборудования, которое необходимо смонтировать, составляет 960 000 руб. Оборудование будет передано подрядчику в сроки, установленные договором.
В бухгалтерском учете застройщика операции по строительству отразятся следующим образом.

Оборудование, требующее монтажа, передано подрядчику:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 07 «Оборудование к установке» -                                             960 000 руб.

Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительные работы:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                   300 000 руб.

Отражается НДС по выполненным строительным работам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                   54 000 руб.

Оплачен счет подрядной организации:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               354 000 руб.

Объект ОС, законченный строительством, введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -                              1 260 000 руб.
(960 000 + 300 000)

Принят к вычету НДС, по введенному в эксплуатацию объекту ОС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -      54 000 руб.

Хозяйственный способ осуществления капитального строительства заключается в том, что все работы по возведению новых и реконструкции действующих объектов производятся силами застройщика без привлечения подрядных организаций.

Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы целесообразно вести методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

Все затраты, относящиеся к выполненным хозяйственным способом, аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». После сдачи законченного строительством объекта ОС, сформированная первоначальная стоимость объекта списывается с кредита счета 08 «Вложения во необоротные активы» в дебет счета 01 «Основное производство».
Согласно требованиям ст. 146 НК РФ выполненные хозяйственным способом строительно-монтажные работы признаются объектом налогообложения по НДС. Налоговой базой является стоимость всех фактических расходов организации на выполнение работ по строительству (ст. 159 НК РФ).

Начисление НДС к уплате в бюджет со стоимости строительно-монтажных работ, выполненных для собственных нужд хозяйственным способом, отражается в учете записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Пример. Организация осуществляет строительство объекта ОС собственными силами. Амортизация основных средств, используемых при строительстве объекта составила 150 000 руб., начисленная заработная плата – 270 000 руб., отчисления в фонды по единому социальному налогу – 70 200 руб., стоимость материалов, использованных на строительство – 311 000 руб.

Объект завершен строительством и полностью введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

Учтена амортизация ОС, используемых при строительстве объекта:
Д-т 08 «Вложения во необоротные активы»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                                    150 000 руб.

Начислена заработная плата сотрудникам и рабочим организации, занятым в строительстве объекта ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -                         270 000 руб.

Произведены начисления единого социального налога:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -          70 200 руб.

Отпущены материалы на строительство объекта ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 10 «Материалы» -                                                                                   311 000 руб.

Объект ОС введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во необоротные активы» -                                           801 200 руб.
(150 000 + 270 000 + 70 200 + 311 000)

Начислен НДС со стоимости строительных работ:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»                                                       144 216
(801200 * 18%)

При внесении объектов ОС в качестве вклада в уставный капитал, ОС отражаются в учете по согласованной с учредителями оценке, зафиксированной в учредительном договоре. На сумму задолженности по вкладу в уставный капитал производится бухгалтерская запись:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями»

К-т 80 «Уставный капитал».

При поступлении объекта ОС в организацию дебетуется счет вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы по доставке объекта ОС и доведению его до состояния, в котором объект может эксплуатироваться, также аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаются в стоимость ОС.

После того, как объект ОС будет введен в эксплуатацию, его первоначальная стоимость, сформированная на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Общества с ограниченной ответственностью в соответствии с требованиями Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», должны привлекать независимого оценщика для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей.

Пример. В качестве вклада в уставный капитал учредителем передается объект ОС по договорной стоимости, которая составляет 150 000 руб. Стоимость монтажа ОС составляет 15 000 руб.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.

Начислена задолженность по вкладу в уставный капитал:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» -                                              150 000 руб.

Объект ОС поступил в организацию:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» -                                     150 000 руб.

Отражается стоимость монтажа:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению» и т.д. -                                                                    15 000 руб.

Объект введен в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -                 115 000 руб.

Афоризм