Заем представляет собой одну из гражданско-правовых форм кредитования.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Кредитный договор является особой, самостоятельной разновидностью договора займа.

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму с процентами (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

В хозяйственной деятельности иногда возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов и т. п. В таких случаях используется договор товарного кредита. Он предусматривает обязанность кредитора предоставить другой стороне не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ). В этом состоит его главное отличие от обычного кредитного договора.

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

При этом основной суммой долга по полученным займам и кредитам признается сумма средств, полученная заемщиком или кредитором без начисления процента или дисконта, возможных штрафов и неустоек, связанных с исполнением обязательств по обслуживанию и возврату полученной ссуды.

Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

Учет задолженности по полученным кредитам и займам ставится в зависимость от времени наступления момента возврата основной суммы долга (согласно условиям договора). Так задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной.

В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная - по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Учет кредитов и займов в аналитическом бухгалтерском учете целесообразно организовать по двум субсчетам. На отдельном субсчете счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно учитывать расчеты по основной сумме долга (например, на субсчете 1) и отдельно расчеты по начисленным процентам (например, на субсчете 2).

Причитающиеся к уплате проценты по займам включаются в затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов. Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Начисление процентов по полученному займу отражается в учете по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». При выплате процентов счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» дебетуются в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются прочими расходами организации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К дополнительным затратам могут относиться юридические, консультационные услуги, копировально-множительные работы, проведение экспертиз и т.д.

Пример. Организации предоставлен банковский кредит на сумму 100 000 руб. на срок 6 месяцев под 15% годовых.
Консультационные услуги юристов обошлись организации в 3 540 руб. (в т.ч. НДС – 540 руб.)
Кредит был возвращен организацией в установленные сроки с выплатой причитающихся процентов.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

Акцептован счет за оказание консультационных услуг:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -        3 000 руб.

Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                   540 руб.

Получен кредит банка:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -           100 000 руб.

В течение 6 месяцев начисляются проценты к уплате банку:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -           1 250 руб.
(100 000 * 15% : 12)
Общая сумма процентов, причитающихся к уплате банку, составит 7 500 руб. (1 250 * 6).

Возвращен кредит банка и проценты, причитающиеся к уплате:
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               107 500 руб.
(100 000 + 7 500)

Если организация выдает работнику займ, в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

С работником заключается письменный договор, в котором указываются: сумма займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать денежные средства (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма оговоренная будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер предоставляемой суммы, ни срок ее погашения законодательно не ограничены. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как этого потребует организация (ст.810 ГК РФ).

Пример. Организация выдает своему сотруднику займ на благоустройство садового участка. Сумма займа составляет 50 000 руб., займ выдан на условиях возврата через месяц под 12% годовых.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.

Предоставлен займ работнику организации:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 50 «Касса» -                                                                                 50 000 руб.

Начислены проценты по предоставленному займу:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                              500 руб.
(50 000 * 12% : 12)

Сотрудник возвращает полученный займ с причитающимися по нему процентами  в срок в кассу организации:
Д-т 50 «Касса»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -                                     50 500 руб.

Сумма займа и причитающихся к выплате процентов может быть удержана из заработной платы сотрудника, тогда в учете необходимо сделать запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Афоризм