Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.

В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг), определяемая исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученных в денежной и (или) натуральной формах.

Моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии со ст. 167 НК РФ является наиболее ранняя из дат – отгрузки товаров или имущественных прав или оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц, а с 1 января 2008 г. – налоговый период устанавливается как квартал.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за проданные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченная при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, продаже или передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, а также продаже товаров (работ, услуг), местом продажи которых не признается территория Российской Федерации. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Порядок определения налоговых вычетов определяется в ст. 171 НК РФ.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
а) 0% — по перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 1;
б) 10% — по продовольственным товарам и по товарам для детей согласно перечню, определенному Налоговым кодексом Российской Федерации, частью второй, статьей 164, пунктом 2;
в) 18% - в других случаях и по остальным товарам (работам, услугам).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:
1 «НДС при приобретении основных средств»,
2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,
3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, товарам и другим ценностям, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», соответствующего субсчета в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

Суммы НДС, фактически полученные от покупателей и заказчиков за проданные им товары, продукцию, работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», и дебету счетов учета продаж.

При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах, отражается в бухгалтерском учете:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
НДС, уплаченный при приобретении основных средств, отражается бухгалтерской записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
субсчет «НДС при приобретении основных средств»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В момент принятия на учет основных средств сумма налога списывается:
К-т 19, субсчет «НДС при приобретении основных средств»
Д-т 68, субсчет «Расчеты по НДС».
Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
К-т счетов учета денежных средств.
Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет (декларацию) по НДС.

Афоризм