Резервный фонд создается в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с уставом. Для акционерных обществ создание резервного капитала является обязательным, для общества с ограниченной ответственностью - добровольным.

В акционерных обществах размер резервного фонда не может быть менее 5% величины уставного капитала.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Резервный фонд образуется за счет чистой прибыли в конце года, что отражается следующей записью:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал».

Средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством, могут быть направлены на покрытие убытка за отчетный год. Также резервный фонд используется для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций (в случае недостаточности иных средств).

Соответственно при использовании резервного фонда на погашение убытка должна быть сделана запись:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример. Акционерное общество предусмотрело создание резервного фонда в размере 20 000 руб.
По итогам первого года работы обществом была получена чистая прибыль в размере 300 000 руб., на образование резервного фонда было направлено 5% от прибыли – 15 000 руб. (300 000 * 5%).

По итогам второго года был получен убыток. Собрание акционеров приняло решение о погашении убытка за счет средств резервного фонда.

По итогам третьего года была получена прибыль в размере 400 000 руб., что позволило полностью сформировать резервный фонд.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Формирование резервного фонда по итогам первого года работы:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал» -                                                         15 000 руб.

Использование резерва на покрытие убытка отчетного года:
Д-т 82 «Резервный капитал»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -     15 000 руб.

Сформирован резервный фонд по итогам третьего года работы общества:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 82 «Резервный капитал» -                                                         20 000 руб.
(400 000 * 5%)

Для обществ с ограниченной ответственностью законодательных ограничений на использование резервного фонда не установлено, расходоваться эти средства могут на цели, предусмотренные в уставе общества.

Добавочный капитал возникает в результате:
- переоценки стоимости внеоборотных активов организации;
- эмиссионного дохода, образовавшегося в результате превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций;
- возникновения курсовых разниц, при взносах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте.

Образование добавочного капитала отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с такими счетами как 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и др.

Пример. Акционерное общество осуществило дополнительную эмиссию акций в количестве 1 000 штук, номинальной стоимостью 1 500 руб. Размещение акций было произведено по цене 1 800 руб. за акцию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Отражается задолженность учредителей по оплате акций:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» -                                   1 500 000 руб.
(1 000 * 1 500)

Поступили денежные средства за дополнительно размещенные акции:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» -                          1 800 000 руб.
(1 000 * 1 800)

Отражается эмиссионный доход:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 83 «Добавочный капитал» -                                           300 000 руб.

Использоваться добавочный капитал может только на

1. погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки;
2. увеличение уставного капитала организации;
3. распределение сумм между учредителями организации.

Бухгалтерский учет добавочного капитала ведется на одноименном пассивном счете 83 «Добавочный капитал».

Использование добавочного капитала отражается по дебету счета  83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами: 01 «Основные средства», 75 «Расчеты с учредителями», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Афоризм