Формирование конечного финансового результата работы организации за год происходит на счете 99 «Прибыли и убытки». Кредитовый остаток по данному счету показывает величину чистой прибыли, а дебетовый – убыток, полученный за отчетный год.

Чистая прибыль является важнейшим показателем эффективности работы предприятия и представляет собой часть прибыли, оставшуюся в распоряжении организации после уплаты налогов.

31 декабря каждого года остаток по счету 99 «Прибыли и убытки» списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», таким образом происходит реформация баланса.

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть следующие субсчета: субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», субсчет «Нераспределенная прибыль», субсчет «Непокрытый убыток».

Реформация отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

Отражается списание нераспределенной прибыли:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль, подлежащая распределению».

Отражается списание убытка:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Непокрытый убыток».
К-т 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль, отраженная на счете нераспределенной прибыли подлежит распределению. Решение о распределении прибыли принимается на общем собрании учредителей организации.

Прибыль может быть использована на:
- выплату дивидендов акционерам или участникам организации;
- пополнение резервного капитала организации;
- погашение убытков прошлых лет.

Начисление дивидендов участникам и акционерам отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в том случае, когда участники и учредители являются сотрудниками организации).

Пополнение резервного капитала за счет чистой прибыли организации отражается в учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Погашение убытка отражается внутренними записями по счету нераспределенной прибыли:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Непокрытый убыток».

Пример. По итогам прошедшего года в акционерном обществе была получена чистая прибыль в размере 100 000 руб.
На общем собрании акционеров было принято решение о направлении 30% прибыли на выплату дивидендов акционерам, 5% - на пополнение резервного фонда, а 40% - на погашение убытков прошлых лет.

В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отразятся следующим образом.

Отражается реформация баланса на 31 декабря:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» -                                   100 000 руб.

Отражается задолженность акционерам по выплате дивидендов:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» -                                                             30 000 руб.

Выплачены дивиденды из кассы организации:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 50 «Касса» -                                                                                             30 000 руб.

Отражается пополнение резервного фонда организации:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
К-т 82 «Резервный фонд» -                                                                          5 000 руб.

Отражается погашение убытка прошлых лет:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Непокрытый убыток» -                                                                  40 000 руб.

Прибыль, оставшаяся не распределенной списывается на соответствующий субсчет:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Прибыль, подлежащая распределению»
К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,
субсчет «Нераспределенная прибыль» -                                                     25 000 руб.
(100 000 – 30 000 – 5 000 – 40 000)

Средства целевого финансирования также являются частью капитала организации и представляют собой средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Сюда относятся получаемые организациями гранты, другие целевые средства, поступившие от международных и отечественных фондов, от партнеров, денежные взносы родителей на содержание детей в детских садах и яслях и др.

В бухгалтерском учете целевое финансирование учитывается на одноименном счете 86 «Целевое финансирование».
Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов"» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Пример. Организация получает бюджетные средства на покупку нового высокотехнологичного оборудования в размере 500 000 руб.

Оборудование закуплено и введено в эксплуатацию. Амортизационные отчисления составляют 4 200 руб. в месяц.
В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.
Начислены средства целевого финансирования к получению:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 86 «Целевое финансирование» -                                                           500 000 руб.

Средства поступили на расчетный счет организации:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                      500 000 руб.

Оприходовано оборудование от поставщиков:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               500 000 руб.

Оборудование введено в эксплуатацию:
Д-т 01 «Основные средства»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» -                                         500 000 руб.

Учитывается использование средств целевого финансирования на покупку оборудования:
Д-т 86 «Целевое финансирование»
К-т 98 «Доходы будущих периодов» -                                                         500 000 руб.

Отражается ежемесячное начисление амортизации оборудования:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                                                4 200 руб.

Отражается ежемесячное признание прибыли организации по мере начисления амортизации:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов» -
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                                          4 200 руб.
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления.

Афоризм