Управленческий персонал организаций нуждается как в обобщённых данных об имуществе, обязательствах и хозяйственных процессах, так и в детальных сведениях о каждом из объектов бухгалтерского учёта. Для получения такой информации используются синтетические и аналитические счета.

Синтетический счет – единица хранения обобщенной информации о наличии и движении имущества и обязательств организации. Отражение хозяйственных операций в системе синтетических счетов называется синтетическим учетом.

Аналитические счета служат для детальной характеристики синтетических счетов. Бухгалтерский учет с использованием аналитических счетов называется аналитическим.

Синтетические счета ведут только в денежном выражении, а при отражении операций на аналитических счетах используют не только денежный (стоимостной) измеритель, но и натуральные и трудовые измерители. Так, аналитический количественный учёт материалов, товаров, готовой продукции ведут в килограммах, штуках, метрах, единицах и других измерителях.

В аналитическом учёте расчётов с персоналом по оплате труда используют трудовые измерители в виде количества отработанного персоналом времени в днях и часах, затрат рабочего времени на производство единицы продукции или выполнение одной операции. В то же время аналитические счета расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами, расчётов по кредитам и займам, налогам и сбором и других расчётов ведут только в денежном выражении.

Между аналитическими и синтетическими счетами существует промежуточное звено – субсчета - открываемые в развитие синтетического счёта, обеспечивающие дополнительную группировку объектов, учитываемых на аналитических счетах с целью получения информации для управления организацией.

Взаимосвязь синтетических, аналитических и субсчетов проиллюстрирована на примере счета «Материалы» в таблице 3.1.

Взаимосвязь синтетических, аналитических и субсчетов
Таблица 3.1

Так как аналитические счета используют для детализации объектов, учитываемых на синтетических счетах, между записями на синтетических счётах и аналитических счетах существует тесная взаимосвязь, которая выражается в следующих равенствах:
- начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым в развитие конкретного синтетического счета, равняется начальному сальдо данного синтетического счета;
- обороты по всем аналитическим счетам, открытым в развитие конкретного синтетического счета, равняются оборотам по этому синтетическому счету;
- конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым в развитие конкретного синтетического счета, равняется конечному сальдо данного синтетического счета.

С целью проведения проверки правильности записей на счетах в ходе отражения хозяйственных операций, а также для получения обобщающей информации об имуществе и обязательствах организации, составляют оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой свод остатков и оборотов по синтетическим счетам за определенный период времени и имеет следующий вид (см. табл. 3.2).

Оборотная ведомость по синтетическим счетам
Таблица 3.2

Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет три пары равных итогов.

1) Итог остатков на начало месяца по дебету всех синтетических счетов равен итогу остатков по кредиту всех счетов.

2) Итог остатков на конец месяца по дебету всех синтетических счетов равен итогу остатков по кредиту всех счетов.

Остатки по дебету счетов выражают стоимость имущества организации, представленную в активе баланса, а остатки по кредиту характеризуют сумму обязательств, размещённую в пассиве баланса.

3) Итог оборотов по дебету всех синтетических счетов равен итогу оборотов по кредиту счетов.

Это равенство обусловлено применением способа двойной записи для отражения операций на счетах бухгалтерского учёта.
Итоговые данные оборотной ведомости должны соответствовать (совпадать) с остатками по счетам бухгалтерского учета, отраженными в Главной книге.

Пример. Остатки по синтетическим счетам на начало месяца составили:
счет «Материалы» - 10 000 руб.,
счет «Основное производство» - 15 000 руб.,
счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 000 руб.,
счет «Расчетные счета» - 200 000 руб.,
счет «Уставный капитал» - 223 000 руб.
В течение месяца были произведены следующие хозяйственные операции:
1 – Получены материалы от поставщиков на сумму 5 000 руб.,
2 – Материалы переданы в производство на сумму 4 500 руб.,
3 – Из производства выпущена готовая продукция на сумму 3 800 руб.,
4 – Произведена оплата поставщикам за материалы на сумму 3 000 руб.

Корреспонденция счетов по первой операции будет выглядеть следующим образом:
Д-т «Материалы»
К-т «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5 000 руб.;

Вторая операция:
Д-т «Основное производство»
К-т «Материалы» -                                                     4 500 руб.;

Третья операция:
Д-т «Готовая продукция»
К-т «Основное производство» -                               3 800 руб.;

Четвертая операция:
Д-т «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т «Расчетные счета» -                                            3 000 руб.

Откроем счета бухгалтерского учета и отразим на них произошедшие хозяйственные операции.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам будет выглядеть следующим образом.

Из примера видно, что все три пары итогов совпадают, это позволяет сделать вывод о правильном отражении хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Из оборотной ведомости по синтетическим счетам невозможно проанализировать движение имущества организации, то есть откуда ценности поступили и куда были направлены. Для иллюстрации экономического смысла хозяйственных операций составляют шахматную оборотную ведомость по синтетическим счетам в виде таблицы шахматной формы.

По строкам этой таблицы производят записи по дебету синтетических счетов, а по столбцам – по кредиту счетов. При этом обороты по дебету и кредиту синтетических счетов отражают в ведомости не общей итоговой суммой за месяц, а в корреспонденции с другими счетами.

В нашем примере шахматная оборотная ведомость будет выглядеть следующим образом.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам представляют собой свод остатков, дебетовых и кредитовых оборотов аналитических счетов, объединенных соответствующим синтетическим счётом. Их используют для проверки полноты и правильности отражения хозяйственных операций на счетах, для контроля тождества данных синтетических и аналитических счетов. Кроме того, оборотные ведомости по аналитическим счетам содержат полезную для управления организацией информацию о наличии и движении отдельных видов имущества и обязательств.

Существует два вида оборотных ведомостей по аналитическим счетам: количественно-суммовые и суммовые.
Первые предназначены для тех аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и количественном выражении (для учета основных средств, материалов, топлива и т.д.).

Количественно-суммовая оборотная ведомость
по аналитическим счетам к счету «Материалы»
Таблица 3.3

Суммовые оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для счетов, которые ведутся в денежном выражении (счета расчетных счетов и большинства источников образования активов).

Общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам равны оборотам и остаткам объединяющего их синтетического счета в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ

СИНТЕТИЧЕСКИЙ СЧЕТ – единица хранения обобщенной информации о наличии и движении имущества и обязательств организации. Отражение хозяйственных операций в системе синтетических счетов называется СИНТЕТИЧЕСКИМ УЧЕТОМ.

АНАЛИТИЧЕСКИЕ СЧЕТА служат для детальной характеристики синтетических счетов. Бухгалтерский учет с использованием аналитических счетов называется АНАЛИТИЧЕСКИМ.

ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ СИНТЕТИЧЕСКИМИ И АНАЛИТИЧЕСКИМИ СЧЕТАМИ

- начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым в развитие конкретного синтетического счета, равняется начальному сальдо данного синтетического счета; - обороты по всем аналитическим счетам, открытым в развитие конкретного синтетического счета, равняются оборотам по этому синтетическому счету; - конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым в развитие конкретного синтетического счета, равняется конечному сальдо данного синтетического счета

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ
Наименование счета	Начальный остаток		Обороты		Конечный остаток
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Итого

КОЛИЧЕСТВЕННО-СУММОВАЯ ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ К СЧЕТУ «МАТЕРИАЛЫ»
Наименование материалов, единица измерения	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц				Остаток на конец месяца
			приход		расход
	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма	кол-во	сумма
1. Материал А
2. Материал Б
……………………………………………………
Итого

Афоризм

В серьезных делах следует заботиться не столько о том, чтобы создать благоприятные возможности, сколько о том, чтобы их не упустить. Ф. Ларошфуко