Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия к учету.

К операциям выбытия относятся: продажа, погашение, безвозмездная передача, передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и т.д.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости. Она определяется по формуле:

Сп = (Псн + Пск) / (Кн + Кк)

где
Сп – средняя первоначальная стоимость;
Псн – первоначальная стоимость на начало месяца;
Пск – первоначальная стоимость на конец месяца;
Кн – количество ценных бумаг данного видна на начало месяца;
Кк – количество ценных бумаг данного вида на конец месяца.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Пример. Организация продает принадлежащие ей акции по цене 600 000 руб. Стоимость ценных бумаг в соответствии с последней оценкой составила 450 000 руб.

Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом.
Выставлен счет покупателю акций:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - 600 000 руб.

Списывается стоимость акций в соответствии с последней оценкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т 58 «.Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» - 450 000 руб.

Получены денежные средства от покупателя акций:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 600 000 руб.

Определяется финансовый результат от продажи акций:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - 150 000 руб.

Афоризм