Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа их приобретения или поступления в организацию (см. таблицу 14.1)

Первоначальная стоимость финансовых вложений

Таблица 14.1

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и другие аналогичные расходы.

Если величина затрат на приобретение таких финансовых вложений как ценные бумаги по сравнению с договорной стоимостью, уплачиваемой продавцу несущественна, то такие затраты могут признаваться прочими расходами организации и отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». На практике чаще всего порог несущественности устанавливается в размере 5% от стоимости покупки ценных бумаг по договору.

Пример. Предприятие заключило договор со специализированной организацией на оказание информационных услуг в целях приобретения акций.

За оказанные услуги уплачено 7 080 руб., в том числе НДС 1 080 руб.

На основе полученной информации предприятие заключило договор и приобрело 5000 акций по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 500 000 руб.

В бухгалтерском учете инвестора данные операции отразятся следующими бухгалтерскими записями.

Акцептован счет за оказание консультационных услуг:
Д-т 58 «.Финансовые вложения»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 7 080 руб.

Оплачен счет за оказанные консультационные услуги:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» - 7 080 руб.

Заключен договор о покупке акций:
Д-т 58 «.Финансовые вложения»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 500 000 руб.

Переведены денежные средства в оплату акций:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» - 500 000 руб.

Таким образом, балансовая стоимость приобретенных акций (дебет счета 58) составит 507 080 руб.

Последующая оценка финансовых вложений при изменении их стоимости основывается на подразделении финансовых вложений на две группы:
- вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции);
- вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.)

Первые отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально посредством следующих бухгалтерских записей.

При повышении рыночной стоимости финансовых вложений:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

При понижении их рыночной стоимости:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения»

Вторые подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Афоризм