В соответствии со ст. 41 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на получение бесплатной медицинской помощи, пенсии, на социальные гарантии. Эти выплаты осуществляются за счет средств соответствующих фондов, источником поступления средств в которые является уплата работодателями единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками, как в денежной, так и в натуральной форме.

Не подлежат налогообложению ЕСН государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице и т.д. (полный перечень не подлежащих налогообложению и льготируемых сумм установлен в ст. 238, 239 НК РФ).

Ставки ЕСН установлены ст. 241 НК РФ и зависят от категории налогоплательщиков и величины налоговой базы. Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превышает 280 000 руб., то применяются следующие налоговые ставки:
- в Федеральный бюджет – 20% (в Пенсионный фонд – 14%, в Федеральный бюджет – 6%);
- в Фонд социального страхования 2,9 %;
- в Фонды обязательного медицинского страхования – 3,1% (в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%; в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%).

За счет средств фонда социального страхования (ФСС) оплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет и др. Остаток неизрасходованных средств ФСС ежемесячно перечисляется в исполнительный орган ФСС.
В бухгалтерском учете для расчетов с бюджетом и фондами используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет имеет следующие субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также на обязательное медицинское страхование, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:
- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;
- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.
По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и т.д.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету могут быть открыты дополнительные субсчета.

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в Федеральный бюджет (20%), уменьшается на величину налогового вычета – то есть взносов на обязательное пенсионное страхование (14%). Десять процентов из четырнадцати приходится на страховую часть трудовой пенсии, а четыре процента – на накопительную часть трудовой пенсии. Эти взносы являются средствами, направляемыми государством на выплату различного рода пенсий: трудовых, по старости и инвалидности, по случаю утери кормильца и т.д. Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов полностью идентичны объекту и базе по ЕСН.

Средства Фонда обязательного медицинского страхования формируют бюджет для обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью.

Пример. Заработная плата сотрудника организации составляет 21 000 руб. в месяц. Необходимо произвести начисления на заработную плату сотрудника и отразить на счетах бухгалтерского учета операции по начислению заработной платы, а также начислению и перечислению взносов по ЕСН в бюджет и во внебюджетные фонды.

Сумма ЕСН (26%) – 21 000 * 26% = 5460 руб. в том числе:
- в Федеральный бюджет (ФБ) – 20% - 4200 руб. (в Пенсионный фонд (ПФ) – 14% - 2940 руб.(10% - 2 100 руб. – начисления по страховой части трудовой пенсии, 4% - 840 руб. -начисления по накопительной части трудовой пенсии), в Федеральный бюджет – 6% - 1260 руб.);
- в Фонд социального страхования (ФСС) - 2,9 % - 609 руб.;
- в Фонды обязательного медицинского страхования – 3,1% - 651руб. (в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) – 1,1% - 231 руб.; в Территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) – 2% - 420 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо произвести соответствующие записи на счетах, представленные в таблице 11.3

Учетные записи при начислении ЕСН

Таблица 11.3

Афоризм