В бухгалтерском учете оплата труда учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Заработная плата является составной частью себестоимости продукции, оказываемых работ или услуг. Поэтому процесс ее начисления увеличивает дебет счетов затрат на производство и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» – К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»).

Если организация осуществляет капитальные вложения, то при начислении оплаты труда персоналу, занятому в этом процессе следует дебетовать счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д.

При ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств, например, стихийных бедствий начисление оплаты труда производится по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Средства, выплачиваемые работникам при уходе в очередной оплачиваемый отпуск, учитываются аналогичным образом только в том случае, когда весь отпуск сотрудника приходится на текущий месяц.

Если период отпуска затрагивает и следующий месяц, то в соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 10-/99 «Расходы организации» о признании расходов в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, для начисления оплаты второй части отпуска надлежит использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». В последующем начисленные суммы выплат за отпуск должны списываться на соответствующие счета затрат.

Дополнительные отпуска должны предоставляться за чистой прибыли организации, которая отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если большинство сотрудников организации предпочитает уходить в отпуск, например, в летние месяцы, целесообразно, во избежание резкого колебания себестоимости работ, создавать резерв на предстоящую оплату отпусков на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

В течение года каждый месяц 1/12 часть суммы резерва списывается на счета учета затрат посредством следующих записей:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Начисление отпускных производится по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Помимо заработной платы и оплаты отпусков по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» начисляются премии. Премии за производственные результаты уменьшают налогооблагаемую прибыль организации и относятся к прочим расходам. Премии, выплачиваемые за счет средств целевого финансирования (гранты, денежные средства различных фондов) и за счет средств специального назначения (денежные средства, которые собственники предприятия выделили специально для выплаты премий) не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации. В аналогичном порядке начисляются различные пособия и материальная помощь.

Удержания из оплаты труда отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Прежде всего - это налог на доходы физических лиц (НДФЛ), расчеты по которому осуществляются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).
Удержания по исполнительным листам производятся по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример. Работник организации разведен, имеет одного несовершеннолетнего ребенка, на содержание которого ежемесячно выплачивает алименты в размере 25 % от дохода. Алименты начисляются в соответствии с исполнительным листом и перечисляются по почте. Почтовые расходы на пересылку составляют 50 руб. Оклад работника – 15 000 руб.
Прежде чем отразить данную ситуацию на счетах бухгалтерского учета, необходимо произвести следующие расчеты.
Работник имеет право на два стандартных вычета: 400 рублей на себя и 600 рублей на ребенка.

Также работник уплачивает налог на доходы физических лиц в размере 13%, который будет рассчитываться следующим образом:
(15 000 руб. – 600 руб. – 400 руб.) * 13% = 1820 руб.

Значит, доход работника составляет:
15 000 – 1 820 = 13 180 руб.

Таким образом, сумма алиментов составит:
13 180 руб. * 25% = 3 295 руб.

Из заработной платы сотрудника следует удержать сумму алиментов и расходов на пересылку: 3 295 руб. + 50 руб. = 3 345 руб.

На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие записи.

Начислена заработная плата:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -                         15 000 руб.

Начислен налог на доходы физических лиц:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -                                        1 820 руб.

Удержаны алименты:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»             3 295 руб.

Выданы денежные средства под отчет для перечисления алиментов по почте:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса» -                                                                          3 345 руб.

Перечислены алименты:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -                                       3 295 руб.

Удержано из заработной платы работника за услуги по пересылке:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -                                       50 руб.

Удержания за произведенный работником брак также производятся из заработной платы. Фактическая себестоимость неисправимого брака отражается по дебету счета 28 «Брак в производстве» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. После этого отражается задолженность работника перед организацией на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», с которого долг списывается на счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Пример. По вине работника в производстве продукции допущен окончательный брак себестоимость которого составляет 15 000 руб. заработная плата работника составляет 7 000 руб. в месяц. Часть забракованных изделий оприходована на склад организации по цене возможной продажи – 2 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Отражается фактическая себестоимость забракованных изделий:
Д-т 28 «Брак в производстве»
К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы» и т.д. -                    15 000 руб.

Отражается задолженность работника перед организацией:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям
К-т 28 «Брак в производстве» -                                                                               7 000 руб.

Часть забракованных изделий оприходована на склад:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 28 «Брак в производстве» -                                                                               2 000 руб.

Потери от брака списаны на счет основного производства:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 28 «Брак в производстве» -                                                                               6 000 руб.
(15 000 – 7 000 – 2 000)

Невозвращенные подотчетные суммы также удерживаются из заработной платы. Первоначально они учитываются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Затем сумма долга списывается со счета недостач в дебет счета расчетов по оплате труда.

Пример. Работнику организации было выдано под отчет 20 000 руб. Сотрудником предоставлен авансовый отчет, из которого видно, что были приобретены материалы стоимостью 10 620 руб. (в т.ч. НДС – 1 620 руб.). Остаток подотчетной суммы удержан из заработной платы сотрудника.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Выданы денежные средства под отчет:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 50 «Касса» -                                                                     20 000 руб.

Оприходованы материалы на склад в соответствии с авансовым отчетном:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -                      9 000 руб.

Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -                                  1 620 руб.

Отражается недостача по выданным подотчетным суммам:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -                                  9 380 руб.

Остаток подотчетных сумм удержан из заработной платы подотчетного лица:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»                        9 380 руб.

Выдача заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50 «Касса». Не полученная во время заработная плата должна быть депонирована – сдана в учреждение банка на хранение. После обращения работника в организацию с просьбой о выплате задолженности по заработной плате, бухгалтер получает эту сумму в банке и выдает денежные средства сотруднику.

Пример. Организации выдано в банке 200 000 рублей для выплаты заработной платы сотрудникам. Один рабочий не получил заработную плату в установленное время и сумма, причитающаяся ему к выдаче – 10 000 руб. – была сдана обратно в банк.

После обращения рабочего в бухгалтерию ему была выдана заработная плата.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие поэтапные записи.

Получены денежные средства в банке на выдачу заработной платы:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               200 000 руб.

Выдана заработная плата сотрудникам:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса» -                                                                                 190 000 руб.

Оставшаяся неполученной заработная плата депонирована:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -          10 000 руб.

Депонированная заработная плата сдана в банк:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 50 «Касса» -                                                                                 10 000 руб.

После обращения сотрудника в бухгалтерию депонированная сумма получена в банке:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               10 000 руб.

Выдана депонированная заработная плата:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 50 «Касса» -                                                                                 10 000 руб.

Аналитический учет заработной платы ведется в организациях с использованием типовых форм - лицевого счета, расчетной ведомости, платежной ведомости, расчетно-платежной ведомости. В этих регистрах отражается вся информация, касающаяся заработной платы: операции по начислению оплаты труда, удержаниям, начисленным налогам, выплатам и т.д. Свод данных по этим формам должен соответствовать данным по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Афоризм