Основной статьей расхода материалов является их отпуск в производство.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Материалы отпускаются в производство в соответствии с установленными нормами (лимитами), которые разрабатываются на основе норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

При отпуске материалы должны измеряться в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно), а также списываться со счетов учета материальных ценностей и зачисляться на соответствующие счета учета затрат на производство. При этом должны производиться следующие бухгалтерские записи:
Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
К-т 10 «Материалы»; 10 «Материалы», субсчет «ТЗР», 16 «»Отклонение в стоимости материальных ценностей.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам (на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологий, рекультивация земель и т.д.), зачисляется на счет учета расходов будущих периодов.

Отпуск материалов производится только определенному кругу лиц, список которых утверждается приказом руководителя по согласованию с главным бухгалтером организации.

Отпуск материалов со складов организации в производство оформляется следующими первичными документами: лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).

Организация, при условии соблюдения требований ФЗ № 129 "О бухгалтерском учете", может применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению МПЗ исходя из конкретных условий деятельности.

Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными картами. Если эти материалы были списаны в производство, их стоимость относится на уменьшение соответствующих затрат.

Передача материалов с одного склада организации на другой оформляются накладными на внутреннее перемещение.
Подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей, которые вместе с другими документами по учету затрат на производство передаются в бухгалтерию.

Бухгалтерская служба организации обязана:
а) проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;
б) производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации и с данными бухгалтерской службы. При выявлении расхождений должны производиться соответствующие исправления;
в) определять совместно с другими заинтересованными службами организации отклонения фактического расхода материалов от установленных норм;
г) регулярно контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах, в цехах и других подразделениях.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
а) по себестоимости каждой единицы;
б) по средней себестоимости;
в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов);
г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов).

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности ее применения.
Такие материалы, как драгоценные камни, ювелирные изделия и уникальные предметы, которые не могут быть заменены, должны учитываться организацией по себестоимости каждой единицы таких запасов.

При применении организацией способа средней себестоимости, последняя рассчитывается по каждой группе запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.

Он + П / Кн + Кп

где
Он – фактическая с/с остатка материалов на начало месяца;
П - фактическая с/с поступивших за месяц материалов;
Кн – количество материалов на начало месяца;
Кп – количество поступивших за месяц материалов.

При списании материалов способом ФИФО материалы, первыми поступившие в производство (независимо от их очередности поступления в организацию) оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

При применении метода отпуска материалов ЛИФО первыми отпускаемые в производство материалы оцениваются по себестоимости последних по времени закупок. Остаток материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости первых по времени закупок.

Пример. В течение месяца в организацию поступило 900 единиц товара (см. таблицу 10.2).

Поступление МПЗ за отчетный месяц

Таблица 10.2

В течение месяца израсходовано 1000 единиц МПЗ. Из первой партии – 500, из второй - 250, из третьей – 50, и из остатка – 200.

При расчете отпуска МПЗ по себестоимости каждой единицы общая сумма отпущенных материалов будет равна:

(500*3) + (250*4) + (50*1) + (200* 2) = 1500+1000+50+400=2950 руб.
Остаток материалов на конец месяца: 3200 – 2950 = 250 руб.

При применении метода средней себестоимости:

Средняя себестоимость - (400+2800) / 1100 = 2,9

Фактическая себестоимость израсходованных МПЗ – 2,9 * 1000 = 2900 руб.

Фактическая себестоимость остатка МПЗ – 100 * 2,9 = 290 руб.

Метод ФИФО.
Стоимость материалов, списываемых в производство:

(200*2)+(500*3)+(300*4) = 400+1500+1200 = 3100 руб.

Фактическая себестоимость остатка МПЗ – 100*1 = 100 руб.

Метод ЛИФО.

Стоимость материалов, списываемых в производство:
(100*1)+(300*4)+(500*3)+(100*2) = 3000

Фактическая себестоимость остатка МПЗ – 100*2 = 200 руб.

Прочее выбытие МПЗ возможно в случаях:

1. продажи;
2. списания;
3. безвозмездной передачи.

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам, цена продажи определяется по соглашению сторон.

Продажа материалов оформляется посредством выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Доходы и расходы от продажи материалов должны учитываться в составе прочих на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример. Организация продает материалы, фактическая себестоимость которых составляет 150 000 руб., по договору купли-продажи другому юридическому лицу за 224 200 руб. (в т.ч. НДС – 34 200 руб.).

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

Выставлен счет покупателям:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                              224 200 руб.

Отражается задолженность бюджету по НДС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -                                        34 200 руб.

Списывается фактическая себестоимость материалов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 10 «Материалы» -                                                                       150 000 руб.

Финансовый результат от продажи (224 200 – 34 200 – 150 000 = 40 000) списывается на счет учета прибылей и убытков:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» -                                              40 000 руб.

Списываются со счетов учета запасов следующие материалы:
а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
б) морально устаревшие;
в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Для принятия руководством организации решения о списании материалов назначается комиссия с участием материально ответственных лиц, в обязанности которой входит:
а) непосредственный осмотр материалов;
б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);
в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;
г) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;
д) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);
е) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;
ж) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);
з) осуществление контроля за утилизацией непригодных к дальнейшему использованию материалов.
Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).
Передача МПЗ обособленным подразделениям оформляется накладной формы М-15 и отражается по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

При выбытии материалов (списании, безвозмездной передаче и т.д.) их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При проведении инвентаризации возможны ситуации, когда фактическое наличие материальных ценностей не соответствует данным бухгалтерского учета.

При обнаружении излишнего количества материалов они должны быть оприходованы на склад и отражены в бухгалтерском учете как прочие доходы.

Пример. В результате проведения плановой инвентаризации материалов на складе организации выявлены излишки на сумму 12 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующую запись.

Отражается оприходование излишков материалов на склад организации:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                       12 000 руб.

Недостача материалов учитывается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списываются учтенные на данном счете суммы в зависимости от причин, по которым произошло несоответствие фактического наличия материалов на складе и данных бухгалтерского учета.

Если установлено виновное лицо, то счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредитуется в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Если недостача соответствует нормам естественной убыли, то счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетом 20 «Основное производство».

Если виновник недостачи не установлен, и недостача превышает нормы естественной убыли, то счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Если недостача является результатом стихийного бедствия, то счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Пример. В результате проведения инвентаризации была выявлена недостача материалов на складе организации на сумму 16 000 руб. Виновным в недостаче лицом является сотрудник склада.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Выявлена недостача материалов:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 10 «Материалы» -                                                           16 000 руб.

Недостача списывается на счет расчетов по возмещению материального ущерба:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -               16 000 руб.

Размер причиненного ущерба вычитается из заработной платы сотрудника:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»                16 000 руб.

Афоризм