Для учета материалов в бухгалтерском учете используется активный синтетический счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:
1. Сырье и материалы.
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали.
3. Топливо.
4. Тара и тарные материалы.
5. Запасные части.
6. Прочие материалы.
7. Материалы, переданные в переработку на сторону.
8. Строительные материалы.
9. Специальная оснастка и специальная одежда.
10. Посадочный материал, семена, корма.
11. Минеральные удобрения и ядохимикаты.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, что обуславливает наличие двух вариантов ведения бухгалтерского учета МПЗ.

Первый вариант предполагает формирование фактической себестоимости МПЗ на счете 10 «Материалы». Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) учитываются на этом же счете на отдельном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы» и по мере отпуска материалов в производство списываются в определенном проценте на счета затрат.

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию (расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору; расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов и т.д.)

Процент ТЗР, относящихся к отпущенным в производство материалам определяется по формуле:

(Сн ТЗР + Об д ТЗР)/(Сн 10 + Об д 10) * 100 %

где Сн ТЗР – начальное сальдо по субсчету 10 ТЗР;

Об д ТЗР- дебетовый оборот по субсчету 10 ТЗР;

Сн 10 – начальное сальдо по счету 10;

Об д 10 – дебетовый оборот по счету 10.

Сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат определяется умножением найденного процента на сумму отпущенных в производство материалов.

Пример. Организация приобретает у поставщика материалы стоимостью 236 000 руб. ( в т.ч. НДС – 36 000 руб.). Транспортно-заготовительные расходы по доставке и разгрузке материалов составляют 18 880 руб. в т.ч. НДС – 2 880 руб.). В производство передано материалов на сумму 150 000 руб.

Остаток по счету 10 «Материалы», субсчет «Материалы по покупной стоимости» составил на начало месяца 100 000 руб.; остаток по субсчету «Транспортно-заготовительные расходы» составил 7 000 руб.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.

Акцептованы счета поставщиков за материалы:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы по покупной стоимости»
К-т – 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                            200 000 руб.

Отражается НДС по приобретенным материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               36 000 руб.

Акцептован счет за доставку материалов:
Д-т 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               16 000 руб.

Отражается НДС по транспортным расходам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               2 880 руб.

Оплачен счет поставщика за материалы и транспортные расходы:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                                          254 880 руб.
(236 000 + 18 880)

Отражается передача материалов в производство:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы по покупной стоимости» -                150 000 руб.

Определяется процент отклонений по ТЗР:
(7 000 + 16 000)      * 100%  = 7,6%
(100 000 + 200 000)
Теперь определяется сумма ТЗР, подлежащая списанию на счет основного производства:
150 000 * 7,6% = 1 140 руб.

На счетах бухгалтерского учета это отразится следующим образом.

Списывается соответствующая доля ТЗР на счет основного производства:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы» -          1 140 руб.

Если в организацию поступили материалы без соответствующего документального сопровождения (неотфактурованные поставки), то МПЗ приходуются по счетам учета материальных запасов.

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов (производится сторнировочная запись одновременно правильная бухгалтерская проводка).

Пример. В организацию поступило 100 килограммов гвоздей без сопроводительных документов. Учетные цены (или рыночные цены) на данный товар составляют 80 руб. за килограмм.

Затем были получены счета-фактуры, в соответствии с которыми стоимость гвоздей составляла 708 руб. (в т.ч. НДС – 108 руб.).

В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.

Поступили материалы без сопроводительных документов:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               800 руб.
(80 * 100)

Поступили счета-фактуры на ранее полученные материалы:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - «сторно»               200 руб.
(800 - 600)

Отражается НДС по поступившим материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               108 руб.

При изготовлении материалов собственными силами организации их поступление отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Пример. В цехах вспомогательного производства организации были изготовлены материалы на сумму 15 000 руб.

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись.

Оприходованы материалы, изготовленные в цехах вспомогательного производства:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 23 «Вспомогательные производства» -                                    15 000 руб.

Материалы могут быть внесены учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации. Тогда расчеты по получению материалов будут отражаться с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями».
Пример. В учредительном договоре оговорено, что в качестве взноса в уставный капитал учредитель вносит материалы стоимостью 100 000 руб.

В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.

Начислена задолженность по взносу в уставный капитал организации:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» -                                                           100 000 руб.

Получены материалы в качестве вклада в уставный капитал:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» -                                              100 000 руб.

При получении материалов безвозмездно, последние отражаются с использованием в учете счета 98 «Доходы будущих периодов» по рыночным ценам. При списании данных материалов в производство необходимо учесть их в качестве прочих доходов организации.

Пример. В организацию поступили материалы на безвозмездной основе. Рыночная стоимость материалов составляет 300 000 руб.

В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.

Переданы материалы на безвозмездной основе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 98 «Доходы будущих периодов» -                                         300 000 руб.

Материалы переданы в производство:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы» -                                                                    300 000 руб.

Отражается получение дохода организацией:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                           300 000 руб.

При поступлении в организацию материалов, полученных в результате продажи основных средств или в результате чрезвычайных обстоятельств, их поступление отражается с использованием счета 99 «Прибыли и убытки».
Пример. В организацию поступили материалы, полученные в результате разборки станка с программным управлением на сумму 15 000 руб.

В бухгалтерском учете операция отразится следующим образом.
Оприходованы материалы на склад:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» -                                                       15 000 руб.

При втором варианте учета поступления МПЗ, последние учитываются по фактическим затратам на их приобретение на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При отпуске материалов в производство на счета затрат списывается соответствующий процент отклонений в стоимости материалов от учетных цен.

Формула расчета процента отклонений:

(Сн 16+ Об д 16)/(Сн 10 + Об д 10) * 100%

где Сн 16 – начальное сальдо по счету 16;

Об д 16 – дебетовый оборот по счету 16;

Сн 10 – начальное сальдо по счету 10;

Об д 10 – дебетовый оборот по счету 10.

Найденный процент отклонений умножается на стоимость отпущенных в производство материалов и таким образом определяется сумма, подлежащая списанию со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на счета затрат.

Пример. Организация закупила материалы на сумму 27 140 руб. (в т.ч. НДС – 4 140 руб.). Стоимость доставки составила 2 950 руб. (в т.ч. НДС – 450 руб.). Учетная стоимость данных материалов в организации составляет 24 000 руб.
Остаток на начало месяца по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» составляет 2 000 руб. Остаток по счету 10 «Материалы» - 30 000 руб.

В производство были отпущены материалы на сумму 20 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Акцептован счет поставщика за материалы:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               23 000 руб.

Отражается НДС по поступившим материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                               4 140 руб.

Акцептован счет за доставки по транспортировке груза:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                         2 500 руб.

Отражается НДС по транспортным расходам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                         450 руб.

Поступили материалы на склад по учетным ценам:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -                   24 000 руб.

Списывается отклонение в стоимости материалов:
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» -                    1 500 руб.

Отпущены материалы в производство:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы» -                                                                                   20 000 руб.

Сумма отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены, которую необходимо списать на счет основного производства рассчитывается следующим образом:
(2 000 + 1 500 )  * 100%  = 6,4%
(30 000 + 24 000)

Сумма, подлежащая списанию: 20 000 * 6,4% = 1 280 руб.

Отражается списание отклонения в стоимости материалов на счет основного производства:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» -                             1 280 руб.

В ситуации, когда документальное сопровождение отпущенных от поставщиков материалов поступило в организацию, без фактического поступления материалов (т.е. материалы находятся в пути), учет организуется следующим образом.
Материалы учитываются в течение месяца в специальной ведомости по учету материалов в пути без записей на счетах бухгалтерского учета.

По окончании месяца на сумму, указанную в поступивших документах, в учете производится запись:

Д-т 10 «Материалы», субсчет «Материалы в пути»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Это делается для возможности отслеживания состояния расчетов с поставщиками организации. В начале следующего месяца данная бухгалтерская запись сторнируется, и по мере поступления материалов записи производятся в общеустановленном порядке.

Материалы могут поступить на предприятие, но право собственности на них может перейти к покупателю позже. Это возможно, когда, например, в договоре указано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после их полной оплаты поставщику. В бухгалтерском учете в данной ситуации используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Пример. Организация покупает материалы на сумму 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.) Отгрузка материалов покупателю производится только после 50% предоплаты, а право собственности переходит после полного погашения задолженности покупателя продавцу.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.

Произведена предоплата поставщику:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                   118 000 руб.
(236 000 * 50%)

Отражается стоимость полученных материалов:
Д-т 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» -                            236 000 руб.

Производится окончательное погашение задолженности перед поставщиками:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                   118 000 руб.

Право собственности на материалы перешло к покупателю:
К-т 002 «Товарно-материальные ценности,
принятые на ответственное хранение» -                            236 000 руб.

Материалы оприходованы на склад организации:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                   200 000 руб.

Отражается НДС по поступившим материалам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                   36 000 руб.

Часто производственные предприятия заключают договора на переработку материалов и сырья заказчиков. В данном случае право собственности на материалы также не принадлежит переработчику. В этой ситуации в учете используется забалансовый счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

Афоризм