Аренда ОС – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. В договоре аренды указываются: сроки и размер арендной платы, состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, обязанности сторон (арендодателя и арендатора) по поддержанию имущества в рабочем состоянии.

В зависимости от срока договора аренды она подразделяется на текущую (срок договора до 12 месяцев) и финансовую (срок договора более 12 месяцев).

В состав арендной платы помимо прибыли может включаются сумма амортизации объекта аренды, расходы арендодателя по эксплуатации или текущему ремонту ОС.

При передаче объекта ОС в текущую аренду арендодатель делает соответствующую отметку в инвентарной карточке.
Если передача ОС в аренду является уставной деятельностью организации, то арендодатель организует учет арендных операций на счете 90 «Продажи». Если арендная плата не превышает установленного порога существенности (не менее 5% к общей сумме всех доходов организации), то арендодатель ведет учет этих операций на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих доходов и расходов.

Пример. Предприятие передает объект ОС в аренду на 6 месяцев. Стоимость арендной платы в месяц составляет 23 600 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Норма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 2 000 руб., затраты на текущий ремонт составляют 800  руб. в месяц.

Операции по предоставлению ОС в аренду отражаются следующим образом.

Выставлен счет за аренду ОС:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -                                              23 600 руб.

Начислен НДС к уплате в бюджет:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -                                        3 600 руб.

Начислена амортизация по объекту ОС, сданному в текущую аренду:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств» -                                    2 000 руб.

Отражаются расходы на ремонт ОС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы» -             800 руб.

Поступили денежные средства от арендатора:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                      23 600 руб.

Отражается финансовый результат от предоставления в аренду ОС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» -                                                                      17 200 руб.
(23 600 – 3 600 – 2 000 - 800)

У арендатора поступление объектов ОС в аренду отражается по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и оформляется актом о приеме-передаче объектов ОС и копиями инвентарных карточек, переданных арендодателем.

Организация бухгалтерского учета арендованного имущества зависит от его роли в хозяйственной деятельности арендатора.

Пример. Организация в соответствии с договором текущей аренды получает во временное пользование автомобиль, срок аренды составляет 6 месяцев. Ежемесячные платежи арендодателю составляют 21 240 руб. (в т.ч. НДС – 3 240 руб.). Стоимость автомобиля в соответствии с договором аренды составляет 200 000 руб.

Бухгалтерский учет арендатора автомобиля организуется следующим образом.

Получен в аренду автомобиль от арендодателя:
Д-т 001 «Арендованные основные средства» -                              200 000 руб.

Начислена арендная плата за первый месяц эксплуатации:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -          18 000 руб.

Отражается НДС, уплаченный по договору аренды:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -          3 240 руб.

Перечислены арендные платежи:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               21 240 руб.

Зачтен НДС, уплаченный в соответствии с договором аренды:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -    3 240 руб.

По окончании срока аренды автомобиля, последний списывается с забалансового учета:
К-т - 001 «Арендованные основные средства»                 200 000 руб.

Финансовая (долгосрочная аренда) называется лизингом.

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в соответствии с которым лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В договоре лизинга может предусматриваться переход права собственности на объекты ОС от лизингодателя к лизингополучателю по окончании срока договора.

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от того, у кого на балансе (у лизингодателя или лизингополучателя) должен учитываться сдаваемый в долгосрочную аренду объект ОС.

Если объект ОС учитывается на балансе у лизингодателя, то бухгалтерский учет организуется следующим образом.

У лизингодателя первоначальная стоимость объекта ОС и затраты, связанные с его покупкой, доставкой, доведением до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации аккумулируются в дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат и расчетов.

При введении ОС в эксплуатацию счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» корреспондирует с дебетом счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».

После передачи объекта ОС лизингополучателю, в бухгалтерском учете лизингодателя это перемещение отражается бухгалтерской записью:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг».

Все расходы, связанные с переданным в лизинг имуществом и начисление амортизационных отчислений относятся в дебет счетов учета затрат.

Пример. Организация закупила объект ОС с целью сдачи в лизинг сроком на 2 года. Стоимость ОС составляет 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 3 600 руб.). Расходы по доставке составляют 1 180 руб. (в т.ч. НДС – 180 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления составляют 3 300 руб., а расходы по поддержанию объекта в рабочем состоянии – 11 500 руб.

Объект ОС в соответствии с договором лизинга передан лизингополучателю, который на основании ежемесячно выписываемых счетов-фактур перечисляет на счет лизингодателя 22 420 руб. (в т.ч. НДС – 3 420 руб.)
Бухгалтерский учет данных хозяйственных операций отразится на счетах следующим образом.

Акцептован счет поставщика на покупку ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                                           200 000 руб.

Выделен НДС по приобретаемому ОС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                                           36 000 руб.

Оплачен счет поставщика:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                                                      236 000 руб.

Зачтен уплаченный НДС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -    36 000 руб.

Акцептован счет по доставке объекта ОС:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                                  1 000 руб.

Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -                                  180 руб.

Оплачен счет за доставку:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               1 180 руб.

Зачтен уплаченный НДС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» -                180 руб.

Объект ОС поступил в организацию:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» -                  201 000 руб.
(200 000 + 1 000)

ОС передается в лизинг:
Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
К-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг» -                                                                                                      201 000 руб.

Начислена амортизация по объекту ОС:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств»                                                              3 300 руб.

Отражаются текущие расходы по объекту ОС:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и т.д. -                                            11 500 руб.

Расходы по предоставленному в лизинг ОС списываются на счет финансовых результатов:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 20 «Основное производство» -                                                                         14 800 руб.
(3 300 + 11 500)

Выставлен счет лизингополучателю:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи» -                                                                                                   22 420 руб.

Начислен НДС в бюджет:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» -                                                                3 420 руб.

Получены денежные средства от лизингополучателя:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -                                                22 420 руб.

Отражается финансовый результат от сдачи в лизинг объекта ОС:
Д-т 90 «Продажи»
К-т 99 «Прибыли и убытки» -                                                                      4 200 руб.
(22 420 – 14 800 – 3 420)

У лизингополучателя объект ОС, полученный в долгосрочную аренду, учитывается на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре. Лизинговые платежи учитываются по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», за исключением НДС, который выделяется на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если условиями договора предусмотрен переход права собственности на объект ОС от лизингодателя к лизингополучателю, то при выкупе ОС в учете у лизингополучателя производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту 02 «Амортизация основных средств».

Если объект ОС учитывается на балансе у лизингополучателя, то бухгалтерский учет организуется следующим образом.

У лизингодателя ОС, переданные в долгосрочную аренду, отражаются по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду», а также списываются с кредита счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счета 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» в общеустановленном порядке отражается выручка от лизинговых операций, начисляется НДС в бюджет и определяется финансовый результат.

Начисление амортизации, расходы на содержание и ремонт объекта ОС, сданного в долгосрочную аренду, отражаются в бухгалтерском учете лизингополучателя.

У лизингополучателя в бухгалтерском учете необходимо расширить аналитику к счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», а именно ввести следующие субсчета:
01 «Основные средства», субсчет 1 «Собственные основные средства»,
01 «Основные средства» субсчет 2 «Полученные по договору лизинга основные средства»,
02 «Амортизация основных средств», субсчет 1 «Амортизация собственных основных средств»
02 «Амортизация основных средств», субсчет 2 «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга».

Начисление лизинговых платежей будет относиться в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Учетные записи приведены в таблице 5.2.

Учетные записи у лизингополучателя

(ОС учитывается на балансе у лизингополучателя)
Таблица 9.2

Афоризм