Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на активном синтетическом счете 04 «Нематериальные активы». В качестве документа по оприходованию нематериальных активов в организацию используется акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным инвентарным объектам. Документом аналитического учета является карточка формы НМА-1.
К основным операциям поступления в организацию нематериальных активов можно отнести:
получение в собственность в качестве вклада в уставный капитал,
приобретение за плату или безвозмездно,
путем самостоятельного изготовления в организации.
Затраты по формированию первоначальной стоимости нематериального актива учитываются на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Ввод в эксплуатацию НМА отражается записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Бухгалтерские записи при поступлении НМА в качестве вклада в уставный капитал рассмотрены на следующем примере.
Пример.Учредитель в качестве вклада в уставный капитал вносит объект НМА стоимостью 360 000 руб.
Отражается задолженность учредителя по взносам в уставный капитал:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал» - 360 000 руб.
Поступил объект НМА в организацию:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» - 360 000 руб.
НМА введен в эксплуатацию:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 360 000 руб.
При приобретении НМА за плату, налог на добавленную стоимость выделяется на счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Пример.Организация покупает имущественное право на топологии интегральных микросхем. Договорная цена – 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.). Консультационные услуги обошлись организации в 59 000 руб. (в т.ч. НДС – 9 000 руб.).
На счетах бухгалтерского учета данная ситуация отразится следующим образом.
Акцептован счет поставщика за топологии интегральных микросхем:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 200 000 руб.
Выделен НДС:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 36 000 руб.
Произведена оплата топологий:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» - 236 000 руб.
Оказаны консультационные услуги по приобретению НМА:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 50 000 руб.
Отражается НДС по консультационным услугам:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 9 000 руб.
Оплачен счет за оказание консультационных услуг:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» - 59 000 руб.
Зачтен НДС:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 45 000 руб.
(36 000 + 9 000)
Объект НМА введен в эксплуатацию:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 250 000 руб.
(200 000 + 50 000)
Безвозмездное поступление НМА в организацию отражается по дебету счета вложений во внеоборотные активы и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления». По мере начисления амортизации по объекту НМА, признается прибыль организации посредством бухгалтерской записи по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В случае создания НМА актива собственными силами организации, все затраты на заработную плату сотрудников, отчисления в фонды социального страхования, материальные расходы аккумулируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы» и т.д.
Нематериальные активы, предоставленные организацией-правообладателем в пользование другой организации, учитываются последней на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Периодические платежи за предоставленное право пользования включаются пользователем в расходы отчетного периода (Д-т счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а разовый платеж отражается в учете как расходы будущих периодов (Д-т 97 «Расходы будущих периодов» - К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), с последующим списанием на счета учета затрат на производство в течение срока действия договора.
Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено организацией, подлежит списанию, для чего приказом руководителя создается специальная комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер. Комиссия устанавливает причины списания (моральный износ) и составляет акт на списание нематериального актива.
Нематериальные активы могут быть проданы (уступлены), могут передаваться на безвозмездной основе и в уставные капиталы других организаций.
Учет выбытия нематериальных активов ведется с применением счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебете которого отражается остаточная стоимость нематериальных активов, понесенные в связи с выбытием расходы, суммы НДС по реализуемым активам. В кредите этого счета отражается выручка от продажи объекта и другие доходы от выбытия нематериального актива. Финансовый результат от выбытия определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов с последующим списанием данного результата на счет 99 «Прибыли и убытки».
Пример. Предприятие уступает (продает) права пользования на НМА, который принадлежит ему на правах собственности. Первоначальная стоимость НМА составляет 180 000 руб., сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. Покупатель должен перечислить в адрес продавца 283 200 руб. (в т.ч. НДС – 43 200 руб.).
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи.
Выставлен счет покупателю:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 283 200 руб.
Начислена задолженность перед бюджетом по НДС:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 43 200 руб.
Списана амортизация, начисленная за время эксплуатации НМА:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» - 100 000 руб.
Остаточная стоимость НМА списывается на счет учета финансовых результатов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы» - 80 000 руб.
(180 000 – 100 000)
Поступили денежные средства от покупателя НМА:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 283 200 руб.
По окончании месяца определяется финансовый результат от уступки НМА:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» - 160 000 руб.
(283 200 – 43 200 – 80 000)
При ликвидации НМА их остаточная стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на котором определяется финансовый результат (убыток).
Пример. Объект НМА первоначальной стоимостью 80 000 руб. морально устарел и подлежит ликвидации. Сумма начисленной амортизации по объекту к моменту ликвидации составляет 56 000 руб.
В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
Списывается начисленная по объекту НМА амортизация:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» - 56 000 руб.
Остаточная стоимость НМА списывается на счет учета финансовых результатов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы» - 24 000 руб.
(80 000 – 56 000)
Отражается полученный в ходе ликвидации убыток:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - 24 000 руб.
Если объект НМА вносится организацией в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица, то данная операция отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы» в размере остаточной стоимости объекта. Разница между стоимостью НМА по договору и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета отражается на счете прочих доходов в расходов.
Если стоимость по договору больше остаточной стоимости, то на эту разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Если стоимость по договору меньше остаточной стоимости, то на разницу делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения».
Афоризм
Я попадал мимо более 9000 раз за свою карьеру. Я проиграл почти 300 матчей. 26 раз мне было доверено сделать решающий бросок и я промазал. Я очень часто терпел неудачи в своей жизни. Именно поэтому я преуспел.
Далее >>
9.11 Учет амортизации нематериальных активов
Наверх
