Осуществление безналичных расчетов происходит посредством открытия банками организациям расчетных и специальных счетов.

Расчетный счет – счет юридического лица в учреждении банка, предназначенный для хранения денежных средств и проведения безналичных расчетов с другими юридическими и физическими лицами.

Для открытия расчетного счета в банк необходимо предоставить заявление об открытии счета; карточку с образцами подписей лиц, имеющих право подписи денежных и расчетных документов; справку о постановке на учет в налоговой инспекции. Кроме этого необходимы копии следующих документов: свидетельства о регистрации; устава и учредительного договора предприятия; документов, подтверждающих регистрацию юридического лица в качестве плательщика взносов в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.

Расчетные счета, открытые в банке являются для кредитных организаций лицевыми счетами, имеющими свои индивидуальные номера. Движение денежных средств по расчетному счету контролируется посредством предоставляемых банком выписок из лицевых счетов, которые содержат: дату проведения операции; номер документа, на основании которого произведено списание или зачисление средств; сумму операции и остаток денежных средств по расчетному счету.

Особенностью банковских выписок является то, что пополнение денежными средствами расчетных счетов клиентов (организаций) отражается в выписках по кредиту, а списание денежных сумм – по дебету. Происходит это вследствие того, что лицевые счета банков являются пассивными, так как содержат информацию о задолженности кредитной организации перед предприятием.

При обработке бухгалтерией выписок и обнаружении ошибок или несоответствий вследствие необоснованного снятия с расчетного счета или поступления денежных средств, данные суммы отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» следующим образом.

При необоснованном списании денежных средств со счета организации :
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»
К-т счета 51 «Расчеты счета».

При необоснованном зачислении денежных сумм на счет организации:
Д-т счета 51 «Расчеты счета»
К-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Вместе с предоставляемой выпиской банк направляет клиенту (организации) первичные документы, которые послужили основанием для проведения операций по расчетному счету.

При осуществлении безналичных расчетов в качестве первичных документов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, платежные требования, чеки, инкассовые поручения и аккредитивы. В расчетных документах должны содержать следующие реквизиты: наименование расчетного документа; номер, число, месяц и год его выписки; вид платежа; наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; назначение платежа; налог, подлежащий уплате; сумму платежа; очередность платежа; вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Платежное поручение – это распоряжение плательщика (владельца счета) банку перевести определенную сумму денежных средств на счет получателя.

Платежные поручения применяются для списания средств в целях осуществления расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; выплат в бюджеты и внебюджетные фонды; возврата кредитов и т.д.

Данный расчетный документ составляется на бланке утвержденной формы и принимается банком вне зависимости от наличия средств на счете плательщика. При отсутствии денежных средств на расчетном счете организации, банк произведет оплату по мере пополнения счета в очередности, определенной законодательством (ГК РФ, ст. 855), а именно:
1 – по исполнительным документам, удовлетворяющим требования о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
2 – по исполнительным документам, предусматривающих выплату денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и заработной платы лицам, работающим по трудовому договору или контракту, а также выплата вознаграждений по авторскому договору;
3 – по платежным документам, для осуществления платежей во внебюджетные фонды Российской Федерации;
4 – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
5 – по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований.

Платежное требование – расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы в соответствии с заключенным между ними договором через банк.
Расчеты платежными требованиями могут производиться за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также по другим основаниям, предусмотренным договором, и составляются на бланке утвержденной формы.
Следующим расчетным документом, с помощью которого могут осуществляться взаиморасчеты между организациями является чек.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем является юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, а плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Чековые книжки выдаются владельцам счетов по предъявлению заявления и, являясь бланками строгой отчетности, хранятся в сейфе организации.

Помимо проведения взаиморасчетов при помощи денежных чеков осуществляется получение денежных средств с расчетного счета в кассу организации. Денежный чек заполняется вручную и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. При этом в чеке указываются цели, на которые предполагается израсходовать получаемую сумму: выплата заработной платы, выплата пособий, командировочные и хозяйственные расходы и т.д.

Аккредитив – это форма расчетов, которая заключается в поручении плательщика своему банку (банку-эмитенту) произвести платеж на счет и в банк получателя после предоставления последним пакета документов, свидетельствующих об исполнении обязательств, предусмотренных условиями договора. Аккредитивная форма расчетов применяется с целью обеспечения гарантии платежа.

Существует несколько видов аккредитивов – покрытые, непокрытые, отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива. Открытие данного вида аккредитива возможно только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика. Корреспондентские отношения заключаются в том, что вышеупомянутые банки открывают друг у друга, на основании заключенного между ними договора, корреспондентские счета (точно также как организации на основании договора открывают расчетные счета в банках) с целью осуществления межбанковских расчетов.

Аккредитив, который может быть аннулирован или изменен без предварительного согласования и уведомления поставщика является отзывным.

Безотзывным является аккредитив, который не может быть изменен без согласия поставщика.

Для открытия аккредитива организация представляет в банк соответствующее заявление, в котором указывается вся необходимая информация. На основании данного заявления банк составляет аккредитив на бланке установленного образца.

Инкассовое поручение - является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:
1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
2) для взыскания по исполнительным документам;
3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Инкассовые поручения также как и вышерассмотренные документы составляется на бланках строго определенной формы.

Структурным подразделениям организаций в банках могут открываться субсчета с целью выполнения операций по выдаче наличных денежных средств на заработную плату, командировочные расходы и т.д.

Помимо расчетных, организации могут открываться в банках текущие счета. Текущий счет – это вид счета, который служит для хранения денежных средств и осуществления текущих расчетов средствами, которые могут быть легко сняты со счета. Чаще всего текущие счета открываются некоммерческим организациям, фондам, учреждениям, состоящим на федеральном, республиканском или местном бюджете. Организация-владелец текущего счета может распоряжаться средствами в строгом соответствии со сметой, утвержденной вышестоящей организацией.

Поступление наличных денежных средств на расчетные счета организаций осуществляется посредством оформления «Объявления на взнос наличными», которое в обязательном порядке содержит информацию об источнике поступления наличных денежных средств.

Для бухгалтерского учета движения безналичных денежных средств организации планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предусмотрен активный синтетический счет 51 «Расчетные счета», операции по которому отражаются на основании банковских выписок. Данный счет дебетуется при поступлении денежных средств на счета организации и кредитуется при списании денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет организуется в разрезе каждого из них.

Поступление денежных средств на расчетный счет организации учитывается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту различных счетов в зависимости от осуществляемой хозяйственной операции:
- поступление денежных средств на расчетный счет организации из кассы, с других расчетных счетов организации, со специальных и валютных счетов – К-т соответствующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»;
- при поступлении денежной наличности, числящейся в пути – К-т счета 57 «Переводы в пути»;
- при возврате займов, предоставленных организацией другим юридическим лицам, участником простого товарищества отражено получение денежных средств от организации-участника, ведущего общие дела по результатам раздела имущества, находящегося в общей долевой собственности – К-т счета 58 «Финансовые вложения»;
- при возврате авансов поставщиками за невыполненные обязательства – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- поступление излишне перечисленных средств в бюджет или во внебюджетные фонды – К-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению»;
- при поступлении денежных средств вследствие погашения задолженности перед организацией поставщиками, подотчетными лицами, учредителями, другими юридическими и физическими лицами, филиалами, подразделениями организации – К-т счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
- при поступлении краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на счет организации – К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- погашение задолженности работника перед организацией за причинение материального ущерба или по выданному займу посредством внесения денежных средств на расчетный счет – К-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- при погашении дебиторской задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал – К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- при поступлении вкладов участников простого товарищества – К-т счета 80 «Уставный капитал»;
- при получении денежных средств на осуществление конкретных мероприятий – К-т счета 86 «Целевое финансирование»;
- поступление на расчетный счет выручки от продажи продукции, товаров, за оказанные услуги и выполненные работы – К-т счета 90 «Продажи»;
- поступление денежных средств вследствие погашения задолженности по списанным долгам, поступление штрафов, пеней и других прочих доходов – К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- поступление денежных средств в счет будущих отчетных периодов – К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;
- поступление денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами – К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Выдача денежных средств с расчетного счета организации учитывается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету различных счетов:
- при перечислении денежных средств в кассу организации, пополнении других расчетных счетов, специальных и валютных счетов организации – Д-т соответствующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках», 52 «Валютные счета»;
- при списании денежных средств, числящихся в пути (например, при направлении денежных средств на покупку иностранной валюты) – Д-т счета 57 «Переводы в пути»;
- при предоставлении организацией займа, при внесении вклада в общее имущество по договору простого товарищества – Д-т счета 58 «Финансовые вложения»;
- при списании денежных средств в счет погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками – Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- при возврате авансов и излишне полученных денежных сумм покупателям – Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- при погашении задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, а также по начисленным по ним процентам – Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- при погашении задолженности организации перед бюджетом и внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению, а также выплаты за счет этих средств – Д-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению»;
- при перечислении денежных средств в счет погашения задолженности организации перед подотчетными лицами, другими юридическими и физическими лицами, филиалами, подразделениями организации и выплате доходов учредителям – Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
- при погашении задолженности по оплате труда, по выплате доходов работникам-акционерам – Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- на сумму предоставленного работнику организации займа и при перечислении на банковский счет работника суммы страховых выплат по обязательному страхованию от несчастных случаев – Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- при окончании срока договора простого товарищества и погашении задолженности перед участниками организацией, ведущей общие дела – Д-т счета 80 «Уставный капитал»;
- при принятии организацией к бухгалтерскому учету собственных акций, выкупленных у акционеров – Д-т счета 81 «Собственные акции (доли)»;
- при уплате штрафов, пеней, неустоек – Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- при расходовании средств ранее созданных резервов – Д-т счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- при утрате денежных средств в результате пожаров, стихийных бедствий и т.д. – Д-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Пример. Остаток денежных средств на расчетном счете организации на 2 июня составил 200 000 руб.
3 июня по расчетному счету были произведены следующие хозяйственные операции: поступили денежные средства от покупателей товаров на сумму 15 000 руб.; перечислен аванс поставщикам в сумме 5 000 руб.; банком со счета ошибочно была списана сумма 45 000 руб.; ошибочно списанная сумма восстановлена.

В бухгалтерском учете данная ситуация отразится следующим образом.

Поступили денежные средства от покупателей:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -                        15 000 руб.

Перечислен аванс поставщикам:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                              5 000 руб.

Отражается ошибочно списанная с расчетного счета сумма:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                              45 000 руб.

Банком восстановлена ошибочно списанная сумма денежных средств:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Остаток по расчетному счету на 4 июня – 210 000 руб. (200 000 + 15 000 – 5 000 – 45 000 + 45 000).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках». Данный счет дебетуется при поступлении денежных средств на специальные счета и кредитуется при списании денежных средств со специальных счетов.

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:
55-1 «Аккредитивы»;
55-2 «Чековые книжки»;
55-3 «Депозитные счета» и др.

Пример. Организация приобретает партию материалов, расчеты с поставщиком осуществляются с помощью аккредитивной формы. Платеж в адрес поставщика осуществляется после предъявления им документов, подтверждающих отгрузку материалов.

Стоимость материалов – 600 000 руб. Банк за свои услуги взимает плату в размере 0,2% от суммы аккредитива (1 200 руб.).

В бухгалтерском учете данную ситуацию необходимо отразить следующим образом.

Перечислены денежные средства для открытия аккредитива:
Д-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                   600 000 руб.

Приняты к учету материалы:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -                   600 000 руб.

Проценты за услуги банка включены в стоимость материалов:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               1 200 руб.

Денежные средства перечислены поставщику:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».

Если организация осуществляет расчеты при помощи чеков, то в учете необходимо использовать забалансовый счет 006 «Бланки строгой отчетности».

Пример. Организация получила в банке чековую книжку на 25 чеков. Для проведения расчетов на специальный счет было перечислено 200 000 руб.

Подотчетные лица организации на хозяйственные нужды использовали 60 000 руб., для погашения задолженности перед поставщиками организации было израсходовано 40 000 руб. оставшаяся сумма – 100 000 руб. – была возвращена на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом.

Перечислены денежные средства на специальный счет:
Д-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки»
К-т 51 «Расчетные счета» -                                                               200 000 руб.

Отражается получение чековой книжки:
Д-т 006 «Бланки строгой отчетности» -                              200 000 руб.

Выдано подотчетным лицам организации:
Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» -      60 000 руб.

Списаны использованные чеки:
К-т 006 «Бланки строгой отчетности» -                                                      60 000 руб.

Получено поставщиками:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» -      40 000 руб.

Списаны использованные чеки:
К-т 006 «Бланки строгой отчетности» -                                                      40 000 руб.

Сумма, не использованная по чекам возвращена на расчетный счет организации:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Чековые книжки» -      100 000 руб.

Списаны чеки, возвращенные в банк:
К-т 006 «Бланки строгой отчетности» -                                                      100 000 руб.

Для учета бюджетных средств, средств целевого финансирования или предназначенных для капитальных вложений, которые принадлежат организации и хранятся в банке, возможно открытие отдельных субсчетов.

Также отдельные субсчета могут открываться для осуществления текущих расходов (оплата труда, хозяйственные и командировочные расходы и т.д.) с филиалами, представительствами и структурными подразделениями организаций.
Аналитический учет должен быть организован в разрезе субсчетов.

Поступление денежных средств на специальные счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту следующих счетов:
- при зачислении денежных средств в аккредитивы, депонировании средств для выдачи чековых книжек, перечислении средств в банковские вклады и т.д. – К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
- при погашении задолженности поставщиками, подотчетными лицами организации и другими физическими и юридическими лицами – К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- при поступлении авансов и предоплат от покупателей и заказчиков – К-т счета счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- при депонировании денежных средств для выдачи чековых книжек за счет предоставленных кредитов – К-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- при возврате средств из бюджета – К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- при погашении задолженности учредителями по взносам в уставный капитал – К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- при расчетах по договору доверительного управления имуществом учредитель управления отражает поступление денежных средств в счет причитающейся прибыли – К-т счета 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
- при зачислении денежных средств в счет вклада от участника совместной деятельности по договору простого товарищества на специальные счета, участником, ведущим общие дела – К-т счета 80 «Уставный капитал»;
- при поступлении средств целевого финансирования в виде государственной помощи – К-т счета 86 «Целевое финансирование»;
- при отражении положительных курсовых разниц, возникших в результате изменения курса рубля к иностранной валюте – К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
- при получении денежных средств по договорам дарения или в счет доходов будущих периодов – К-т счета 98 «Доходы будущих периодов»;
- при получении денежных средств в связи с чрезвычайными обстоятельствами – К-т счета 99 «Прибыли и убытки».

Выбытие денежных средств со специальных счетов отражается по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» и дебету следующих счетов:
- при поступлении денежных средств в кассу организации на выдачу заработной платы, пенсий, пособий и т.д. – Д-т счета 50 «Касса»;
- при поступлении в банк средств по неиспользованным аккредитивам и по возвращенным в банк чекам, при погашении организацией депозитных сертификатов – Д-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;
- при погашении задолженности перед поставщиками и подрядчиками, подотчетными лицами организации и другими физическими и юридическими лицами – Д-т счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- при погашении займов и кредитов и процентов, приходящихся к уплате по ним – Д-т счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
- при погашении задолженности организации перед бюджетом, внебюджетными фондами, по оплате труда и выплате доходов учредителям – Д-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхования и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями»;
- при перечислении денежных средств выделенным на отдельный баланс подразделениям организации – Д-т счета 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
- при перечислении участником, ведущим общие дела по договору простого товарищества, денежных средств остальным участникам по окончании договора – Д-т счета 80 «Уставный капитал»;
- при принятии организацией к бухгалтерскому учету собственных акций, выкупленных у акционеров – Д-т счета 81 «Собственные акции (доли)».

При передаче организацией денежных средств из касс на расчетные счета, при перечислении денежных средств с одного расчетного счета на счет в другом банке и при осуществлении денежных операций, осуществление которых происходит в различные даты, возникает временной промежуток между моментом фактического списания или поступления средств и документальным подтверждением произошедших фактов. Для реального отражения сущности данных хозяйственных операций в бухгалтерском учете применяется активный счет 57 «Переводы в пути», по дебету которого отражаются суммы еще не поступившие на расчетные и другие счета организаций, а по кредиту – списание сумм в связи с поступлением на расчетные счета организации.

Счет 57 «Переводы в пути» корреспондирует по дебету с кредитом различных счетов при совершении следующих хозяйственных операций:
- при сдаче денежных средств из кассы организации для зачисления на расчетный и другие счета – К-т счета 50 «Кассса»;
- при покупке иностранной валюты за рубли – К-т счета 51 «Расчетные счета»;
- при продаже иностранной валюты банком по поручению организации – К-т счета 52 «Валютные счета»;
- при переводе аванса от покупателей – К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- при погашении дебиторской задолженности юридическими и физическими лицами, подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс – К-т счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы»;
- при внесении денежных сумм в кассы кредитных организаций для зачисления на расчетные счета организаций – К-т счета 90 «Продажи»;
- при отражении положительных курсовых разниц, возникших по переводам в пути в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте – К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 57 «Переводы в пути» корреспондирует по кредиту с дебетом различных счетов при совершении следующих хозяйственных операций:
- при поступлении в кассу организации денежных средств, числящихся в пути – Д-т счета 50 «Касса»;
- при зачислении на расчетный счет денежных средств, числящихся в пути и отражении выручки в рублях от продажи иностранной валюты – Д-т счета 51 «Расчетные счета»;
- при поступлении на валютный счет денежных средств, числящихся в пути – Д-т счета 52 «Валютные счета»;
- при оформлении денежного перевода на возврат ранее полученного аванса от покупателей – Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- при отражении суммы денежного перевода при погашении задолженности организации перед работником – Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Пример. Торговая организация ежедневно сдает выручку в банк, пользуясь услугами инкассаторов. Выручка за 15 июля составила 280 000 руб.

16 июля в организацию поступила выписка с расчетного счета организации о зачислении денежных средств в сумме 280 000 руб.

В бухгалтерском учете торговой организации необходимо сделать следующие бухгалтерские записи.

Выручка 15 июля сдана инкассаторам:
Д-т 57 «Переводы в пути»
К-т 50 «Касса» -                                                         280 000 руб.

16 июля денежные средства зачислена на расчетный счет организации:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 57 «Переводы в пути» -                                      280 000 руб.

Афоризм