Бухгалтерский баланс по единой форме, утвержденной в законодательном порядке, должны составлять все организации, являющиеся юридическими лицами.
По структуре бухгалтерский баланс представляет собой две вертикально расположенные таблицы, первая из которых содержит информацию обо всех активах организации, а вторая – обо всех пассивах. Итоги актива и пассива, которые принято называть «валютой баланса», всегда должны равняться друг другу.
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: I, II разделы – актив (статьи расположены в порядке возрастания ликвидности); III, IV, V – пассив (статьи расположены по принципу возрастания очередности в отношении погашения обязательств).
I раздел баланса называется «Внеоборотные активы» и включает в свой состав недвижимое имущество, долгосрочные финансовые вложения и исключительные права: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы.
Основные средства и нематериальные активы в балансе отражаются по остаточной стоимости (за минусом начисленной амортизации). Земельные участки не подлежат начислению амортизации, т.к. их свойства не изменяются с течением времени.
II раздел баланса - «Оборотные активы» - это текущие активы сферы производства и обращения: запасы(сырье и материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов), дебиторская задолженность со сроком погашения более 12 месяцев (в том числе покупатели и заказчики), дебиторская задолженность со сроком погашения менее12 месяцев(покупатели и заказчики, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства).
III раздел баланса «Капитал и резервы» включает в себя следующие статьи: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
IV раздел баланса «Долгосрочные обязательства» отражает задолженность предприятия кредитным организациям, государственным органам и состоит из следующих статей: займы и кредиты; отложенные налоговые обязательства.
V раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включает следующие статьи: займы и кредиты; кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед персоналом организации, перед государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам); задолженность участникам по выплате доходов; доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов.
Форма баланса, которая в настоящее время составляется организациями, приведена в таблице 2.1.
Бухгалтерский баланс
Таблица 2.1
Актив
Код показателя
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
110
Основные средства
120
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу I
190
II. Оборотные активы
Запасы
210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
Баланс
300
Пассив
Код показателя
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
410
Собственные акции, выкупленные у акционеров
( )
( )
Добавочный капитал
420
Резервный капитал
430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
Итого по разделу III
490
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
Итого по разделу IV
590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
610
Кредиторская задолженность
620
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
Итого по разделу V
690
Баланс
700
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
Пример. Организация на 01.05.07 г. имеет состав имущества и обязательств, приведенный в таблице 2.2.
Необходимо определить к какой статье баланса относится тот или иной объект бухгалтерского учета, а затем составить бухгалтерский баланс.
Имущество и обязательства организации
Таблица 2.2
№ п/п
Состав имущества и обязательств организации
Сумма, руб.
1
2
3
Уставный капитал
200 000
Денежные средства
26 850
Нематериальные активы
60 000
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами
2 500
Основные средства
200 000
Задолженность по налогам и сборам
600
Доходные вложения в материальные ценности
7 000
Амортизация нематериальных активов
35 000
Задолженность перед персоналом организации
750
Долгосрочные финансовые вложения
18 500
Амортизация основных средств
50 000
Материалы
56 000
Готовая продукция
32 000
Резервный капитал
17 000
Добавочный капитал
25 000
Товары отгруженные
29 000
Краткосрочные финансовые вложения
15 000
Нераспределенная прибыль
1 500
Кредиты банка (более 12 месяцев)
100 000
Задолженность перед поставщиками
12 000
Нематериальные активы и основные средства показываются в балансе за вычетом амортизации, то есть по остаточной стоимости:
- нематериальные активы – 25 000 руб. (60 000 – 35 000);
- основные средства – 150 000 руб. (200 000 – 50 000).
Прежде чем составлять бухгалтерский баланс, определим, к какому разделу баланса относятся объекты бухгалтерского учета (см. таблицу 2.3).
Таблица 2.3
№ п/п
Актив
Пассив
Раздел баланса
1
2
3
4
1.
+
III
2.
+
II
3.
+
I
4.
+
V
5.
+
I
6.
+
V
7.
+
I
8.
-
-
-
9.
+
V
10.
+
I
11.
-
-
-
12.
+
II
13.
+
II
14.
+
III
15.
+
III
16.
+
II
17.
+
II
18.
+
III
19.
+
IV
20.
+
V
Бухгалтерский баланс организации на 01.05.07 г. приведен в таблице 2.4
Таблица 2.4
Актив
Сумма,руб.
1
2
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
25 000
Основные средства
150 000
Доходные вложения в материальные ценности
7 000
Долгосрочные финансовые вложения
18 500
Итого по разделу I
200 500
II. Оборотные активы
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
56 000
готовая продукция и товары для перепродажи
32 000
товары отгруженные
29 000
Краткосрочные финансовые вложения
15 000
Денежные средства
26 850
Итого по разделу II
158 850
Баланс
359 350
Пассив
Сумма, руб.
1
3
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
200 000
Добавочный капитал
25 000
Резервный капитал
17 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
1 500
Итого по разделу III
243 500
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
100 000
Итого по разделу IV
100 000
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность
в том числе:
поставщики и подрядчики
12 000
задолженность перед персоналом организации
750
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
2 500
задолженность по налогам и сборам
600
Итого по разделу V
15 850
Баланс
359 350
СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
Актив
Код показателя
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
110
Основные средства
120
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные налоговые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
Итого по разделу I
190
II. Оборотные активы
Запасы
210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
Прочие оборотные активы
270
Итого по разделу II
290
Баланс
300
Пассив
Код показателя
На начало отчетного периода
На конец отчетного периода
1
2
3
4
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
410
Собственные акции, выкупленные у акционеров
( )
( )
Добавочный капитал
420
Резервный капитал
430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
Итого по разделу III
490
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
Итого по разделу IV
590
V. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
610
Кредиторская задолженность
620
в том числе:
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
Итого по разделу V
690
Баланс
700
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование
Афоризм
Ничто так не воодушевляет, как сознание своего безнадежного положения.