Типовой формой по отпуску готовой продукции покупателям является форма N М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. N 71а).

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Накладные должны выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукции. Для этой цели может быть использована следующая схема движения первичных учетных документов:
- на складе готовой продукции или в отделе выписывается четыре экземпляра накладной;
- вышеуказанные экземпляры передаются в бухгалтерскую службу организации для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;
- далее накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;
- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);
- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;
- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями организации систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции и других материальных ценностей с данными об их фактическом вывозе путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Экономический смысл продажи как хозяйственной операции заключается в переходе права собственности на продукцию от производителя к покупателю.

В бухгалтерском учете для учета продаж используется одноименный счет 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открывается ряд субсчетов, в частности:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

При отгрузке готовой продукции покупателям в учете необходимо отразить выручку от реализации (включая налог на добавленную стоимость (НДС) посредством следующей записи:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Начисление задолженности по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции отражается следующим образом:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отгрузка готовой продукции в бухгалтерском учете отражается по плановой себестоимости по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 43 «Готовая продукция» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Отклонения фактической себестоимости от нормативной определяются пропорционально учетной стоимости готовой продукции.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Пример. В учетной политике организации предусмотрен вариант учета выпуска готовой продукции без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 45 000 руб., фактическая себестоимость остатка продукции – 50 000 руб.

Плановая себестоимость выпущенной продукции – 380 000 руб., фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции – 398 000 руб.

Плановая (нормативная) стоимость отгруженной покупателям продукции – 150 000 руб., а договорная цена – 240 500 руб. (вкл. НДС – 18%).

Для того, чтобы определить фактическую себестоимость отгруженной продукции необходимо определить процент отклонений фактической себестоимости продукции от плановой себестоимости. Расчет приведен в таблице 13.1.

Таблица 13.1
Расчет отклонений фактической себестоимости готовой продукции
от плановой (нормативной) себестоимости

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи.
Передана на склад из производства готовая продукция по плановой себестоимости:
Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»
К-т 20 «Основное производство»                             380 000 руб.

Списывается отклонение фактической себестоимости от плановой себестоимости:
Д-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»
К-т 20 «Основное производство»                             18 000руб.

Отражается списание стоимости готовой продукции на счет финансового результата:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция», субсчет
«Готовая продукция по учетным ценам»                  150 000 руб.

Отражается сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция», субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»                        8 100 руб.

Выручка за отгруженную продукцию отражается следующим образом:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»                              240 500 руб.

Отражается задолженность бюджету по НДС:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»                                36 686 руб.

Разница между выручкой от продажи (1 субсчет счета 90 «Продажи») и фактической стоимостью отгруженной продукции, а также задолженностью бюджету по НДС (2 и 3 субсчета счета 90 «Продажи») будет являться прибылью организации и списывается на счет прибылей и убытков следующим образом:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки»                                                  45 714 руб.
(240 500 – 158 100 – 36 686)

Часто при расчетах за покупаемую продукцию предусматривается предварительная оплата продукции покупателем.

В таком случае схема бухгалтерских записей будет выглядеть следующим образом.
Получена предоплата от покупателей продукции:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

С полученной суммы предоплаты необходимо начислить задолженность бюджету по уплате НДС:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Отражается выручка после отгрузки продукции покупателю:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Отражается задолженность по НДС:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списывается себестоимость готовой продукции:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция»

Зачитывается сумма ранее полученного аванса от покупателя:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Восстанавливается сумма начисленного ранее НДС по полученному авансу:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

В случае, если право собственности на товар по объективным причинам не может сразу перейти к покупателю, например, при экспортных поставках товаров, в бухгалтерском учете используется счет 45 «Товары отгруженные».
Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий.

Таким образом, отгруженная продукция отразится в учете следующим образом:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 43 «Готовая продукция» - по фактической производственной себестоимости готовой продукции.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции.

При переходе права собственности на продукцию к покупателю:
Д-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
К-т 45 «Товары отгруженные».

Афоризм