В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, цехам и т.п. Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции.

Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию.

Сводный учет затрат может осуществляться двумя способами: бесполуфабрикатным и полуфабрикатным.

Бесполуфабрикатный вариант основан на определении затрат при выпуске продукции отдельно по цехам. В ходе производственного процесса, при передаче полуфабрикатов из одного цеха в другой, в бухгалтерском учете их движение не отражается. Контроль за движением полуфабрикатов основывается на данных оперативного учета в натуральном выражении. Определение производственной себестоимости готовой продукции происходит по мере поступления ее на склад готовой продукции.

Пример. Производство конечного изделия включает в себя работу трех цехов.

В первый цех поступили материалы стоимостью 70 000 руб. Затраты первого цеха на изготовление полуфабриката составили 30 000 руб. Затраты второго и третьего цехов составили соответственно: 20 000 руб. и 5 000 руб.

При использовании бесполуфабрикатного варианта учета записи на счетах бухгалтерского учета будут следующими.

Поступление материалов со склада в производство:
Д-т 20 «Основное производство», субсчет 1 «Цех №1»
К-т 10 «Материалы»                                                               70 000 руб.

Перечисление стоимости материалов и затрат цеха №1 на счет учета готовой продукции:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство», субсчет 1 «Цех №1»      100 000 руб. (70 000 + 30 000)

Перечисление затрат цеха № 2 на счет учета готовой продукции:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство», субсчет 2 «Цех №2»      20 000 руб.

Перечисление затрат цеха № 3 на счет учета готовой продукции:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство», субсчет 3 «Цех №3»      5 000 руб.

Таким образом, производственная себестоимость составит 125 000 руб.

Полуфабрикатный вариант предполагает перечисление себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех. В этом случае, затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей «Полуфабрикаты собственного производства».

Пример. Цех №1 получил сырье стоимостью 10 000 руб. Затраты цеха на изготовление полуфабриката составили 6 000 руб. Затраты второго цеха по окончательной доработке изделия составили 3 000 руб.

При применении в бухгалтерском учете полуфабрикатного варианта записи на счетах будут следующими.
Поступление материалов со склада в производство:
Д-т 20 «Основное производство», субсчет 1 «Цех №1»
К-т 10 «Материалы»                                                               10 000 руб.

Передача полуфабрикатов на склад:
Д-т 21 «Полуфабрикаты собственного производства»
К-т 20 «Основное производство», субсчет 1 «Цех №1»      16 000 руб. (10 000 + 6 000)

Поступили полуфабрикаты собственного производства со склада в цех №2 для дальнейшей их переработки:
Д-т 20 «Основное производство», субсчет 2 «Цех №2»
К-т 21 «Полуфабрикаты собственного производства»                   16 000 руб.

Цехом №2 переданы законченные обработкой изделия на склад готовой продукции:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство», субсчет 2 «Цех №2»      19 000 руб. (16 000 + 3 000).

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.

В бухгалтерском учете обобщение затрат на производство происходит поэтапно.

1 этап. В течение месяца все затраты в соответствии с вышеизложенной методикой отражаются на общих калькуляционных счетах (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства») и собирательно-распределительных счетах (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов»).

2 этап. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах расходы, в также расходы вспомогательных производств списываются на счет основного производства:

Д-т 20 «Основное производство»,
К-т 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

3 этап. Суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг списываются на счета учета готовой продукции, ее выпуска и продаж.

При оценке готовой продукции по плановой себестоимости:
Д-т 40 «Выпуск продукции»
К-т 20 «Основное производство»

При оценке готовой продукции по фактической себестоимости:
Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство»

При выполнении работ или оказании услуг:
Д-т 90 «продажи»
К-т 20 «Основное производство»

Остаток на конец месяца по счету 20 «Основное производство» показывает стоимость незавершенного производства.
Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также неукомплектованные изделия и не прошедшие испытаний и технической приемки.

Незавершенное производство в серийном и массовом производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической или плановой производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Данные бухгалтерского учета должны совпадать с фактическим наличием остатков незавершенного производства, для чего в установленные в организации сроки проводят инвентаризацию незавершенного производства. В ходе проведения данной процедуры используются следующие методы: фактического взвешивания, штучного учета, объемного измерения и т.п.

Учет незавершенного производства

Афоризм